«Форменный» учет: как одеть и обуть сотрудника

Униформа и обмундирование

Кто носит?

Обязательная униформа – это унифицированный по существенным внешним признакам комплект предметов одежды и обуви, предназначенный для ношения работниками определенной отрасли либо ведомства. Речь идет о военнослужащих, работниках федеральной налоговой службы, сотрудниках таможенных органов, милиционерах, работниках железнодорожного транспорта, сотрудниках лесного хозяйства, работниках торгового зала, персонале гостиниц (2-, 3-, 4- и 5-звездочных) и т.д.

Знаки различия и порядок ношения униформы и обмундирования определяются федеральным органом исполнительной власти соответствующей отрасли.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Затраты на приобретение или изготовление бесплатно выдаваемых сотрудникам в соответствии с законодательством либо продаваемых им по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в их личном постоянном пользовании, относят к расходам на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ). Специалисты финансового ведомства считают, что данная норма применима только в том случае, если форменная одежда передается в собственность работнику (письма Минфина от 25.06.2007 г. № 03-03-06/1/394, от 09.10.2006 г. № 03-03-04/1/686, от 07.06.2006 г. № 03-03-04/1/502, от 10.03.2006 г. № 03-03-04/1/203).

Следует обратить внимание на письмо Минфина от 16.12.2008 г. № 03-03-06/2/169, в котором финансисты отметили, что независимо от стоимости и срока эксплуатации форменной одежды затраты, связанные с ее приобретением, не могут рассматриваться как расходы по приобретению амортизируемого имущества. Также униформа не должна учитываться в качестве материальных издержек.

Налоговики же не столь категоричны. В письме УФНС РФ по г. Москве от 27.12.2007 г. № 20-12/124753 говорится, что затраты на приобретение форменной одежды, бесплатно выдаваемой на время исполнения трудовых обязанностей работникам организации, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. Вместе с тем уже в другом своем разъяснении чиновники предложили стоимость форменной одежды, не передаваемой в личное пользование сотрудников, учитывать в качестве материальных расходов (письмо УФНС по г. Москве от 17.02.2006 г. № 21-11/13287).

НДС

Передачу права собственности на форменную одежду следует рассматривать как операцию по ее реализации, подлежащую налогообложению НДС (письмо Минфина от 22.04.2005 г. № 03-04-11/87). Обратите внимание, что указанное правило относится не только к возмездной, но и к безвозмездной реализации униформы (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

УСН

Минфин в письме от 22.04.2008 г. № 03-11-04/2/75 напомнил, что в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 и пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса компании, применяющие упрощенную систему (доходы минус расходы), при определении налоговой базы вправе учитывать расходы на оплату труда, состав которых установлен статьей 255 Налогового кодекса. Так что и в этом случае затраты на приобретение (изготовление) форменной одежды и обмундирования, которые выдаются сотрудникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно (либо продаются им по пониженным ценам) и остаются в их личном постоянном пользовании, в части стоимости, не компенсируемой работниками, относят к расходам на оплату труда.

«Зарплатные» налоги

Налоговый учет униформы различается в зависимости от того, в чьей собственности оказывается одежда.

Итак, форменная одежда, которая остается в собственности предприятия:

• не подлежит налогообложению НДФЛ (ст. 209 и 41 НК РФ, письмо Минфина от 07.06.2006 г. № 03-03-04/1/502);
• не является объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина от 09.02.2007 г. № 03-04-06-02/19);
• не облагается взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», далее – Закон о пенсионном страховании);
• не подлежит налогообложению взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 постановления Правительства от 02.03.2000 г. № 184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее – Правила).

Форменная одежда, которая передается в собственность работников:

• не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ)¹;
• не подлежит налогообложению ЕСН (подп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ);
• не является объектом обложения взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона о пенсионном страховании);
• не облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 12 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства от 07.07.1999 г. № 765).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете униформу отражают в составе оборотных активов на счете 10 «Материалы». При этом форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации независимо от ее стоимости и сроков носки, не может быть отнесена к основным средствам (подп. в п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 г. № 34н).

Фирменный стиль

Рекламный трюк или просто одежда?

Как уже отмечалось, форменная одежда должна содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации. Обычно компании одевают своих работников в соответствии с собственным фирменным стилем. В данном случае описание, знаки различия и порядок ношения форменной одежды предусматриваются локально-нормативными актами организации (положением о форменной одежде, приказами и т.д.), а также коллективными и трудовыми договорами.

Обычно форменная одежда выполняется в единой цветовой гамме и содержит товарный знак или логотип фирмы, ее символику. По мнению финансистов, товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке, косынке или жилете (письма Минфина от 02.04.2009 г. № 03-03-06/1/207 и от 01.11.2005 г. № 03-03-04/2/99).

Между тем ни для кого не секрет, что нанесение логотипов и товарных знаков на одежду осуществляется в основном в рекламных целях. Однако данная продукция может быть также использована и самим юридическим лицом (его сотрудниками) для собственных нужд при организации работы предприятия. Именно в таком случае информация, нанесенная на одежду, не будет рассматриваться в качестве рекламы. Данный вывод следует из письма Федеральной антимонопольной службы от 30.10.2006 г. № АК/18658, которое было доведено письмом ФНС от 25.04.2007 г. № ШТ-6-03/348@ для сведения и использования в работе налоговиков. Кстати, аналогичным образом рассуждают и финансисты, говоря, что фирменную одежду с изображением зарегистрированного товарного знака (логотипа) считать рекламой необоснованно. Ведь данная униформа не может распространять информацию о видах деятельности организации, ее целях и задачах (письмо Минфина от 24.08.2005 г. № 03-03-04/2/51).

Налоговый учет

Бухгалтерский учет фирменной одежды ничем не отличается от учета униформы, положенной по законодательству. Аналогичным образом отражают и расходы на приобретение и изготовление одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации. Не отличается и порядок обложения НДС реализации фирменной одежды. Поэтому подробнее остановимся только на «зарплатных» налогах.

Форменная одежда, которая остается в собственности предприятия:

• не подлежит налогообложению НДФЛ (ст. 209 и ст. 41 НК РФ, письмо Минфина от 07.06.2006 г. № 03-03-04/1/502);
• не является объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина от 29.10.2004 г. № 03-03-02-04/1/41);
• не является объектом обложения взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона о пенсионном страховании);
• не подлежит обложению взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил).

Форменная одежда, которая передается в собственность работников:

• облагается НДФЛ (п. 2 ст. 211 НК РФ);
• подлежит налогообложению ЕСН (п. 1 ст. 237 НК РФ);
• является объектом обложения взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона о пенсионном страховании);
• облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил).

Имейте в виду, что в случае безвозмездной передачи униформы в собственность работников налогообложение по НДФЛ и ЕСН производят исходя из ее рыночной стоимости, данной с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 211 и п. 4 ст. 237 НК РФ).

Отметим и то, что для учета расходов на приобретение униформы в целях налогообложения прибыли должно быть соблюдено условие о включении в трудовой или коллективный договор обязанности работодателя по предоставлению работникам такой одежды (письмо УФНС по г. Москве от 31.10.2007 г. № 20-12/104291). Иначе налогоплательщики не смогут отнести такие выплаты к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Правда, в этом случае затраты на одежду не будут признаваться объектом обложения по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

«Зарплатные» налоги и взносы

Свернуть Показать

на

Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.