- Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» июль 2009
- Рубрика Налоговый учет
«Форменный» учет: как одеть и обуть сотрудника
- Рейтинг 5
- 0 комментариев
- Егоркина Ольга | бухгалтер-консультант аудиторской компании «Визавис»
В отличие от специальной одежды, предназначение униформы состоит не в предотвращении или уменьшении воздействия на работников вредных производственных факторов, а также не в защите от загрязнения. Форменная одежда должна содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работников к конкретной организации.
Униформа и обмундирование
Кто носит?
Обязательная униформа – это унифицированный по существенным внешним признакам комплект предметов одежды и обуви, предназначенный для ношения работниками определенной отрасли либо ведомства. Речь идет о военнослужащих, работниках федеральной налоговой службы, сотрудниках таможенных органов, милиционерах, работниках железнодорожного транспорта, сотрудниках лесного хозяйства, работниках торгового зала, персонале гостиниц (2-, 3-, 4- и 5-звездочных) и т.д.
Знаки различия и порядок ношения униформы и обмундирования определяются федеральным органом исполнительной власти соответствующей отрасли.
Налоговый учет
Налог на прибыль
Затраты на приобретение или изготовление бесплатно выдаваемых сотрудникам в соответствии с законодательством либо продаваемых им по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в их личном постоянном пользовании, относят к расходам на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ). Специалисты финансового ведомства считают, что данная норма применима только в том случае, если форменная одежда передается в собственность работнику (письма Минфина от 25.06.2007 г. № 03-03-06/1/394, от 09.10.2006 г. № 03-03-04/1/686, от 07.06.2006 г. № 03-03-04/1/502, от 10.03.2006 г. № 03-03-04/1/203).
Следует обратить внимание на письмо Минфина от 16.12.2008 г. № 03-03-06/2/169, в котором финансисты отметили, что независимо от стоимости и срока эксплуатации форменной одежды затраты, связанные с ее приобретением, не могут рассматриваться как расходы по приобретению амортизируемого имущества. Также униформа не должна учитываться в качестве материальных издержек.
Налоговики же не столь категоричны. В письме УФНС РФ по г. Москве от 27.12.2007 г. № 20-12/124753 говорится, что затраты на приобретение форменной одежды, бесплатно выдаваемой на время исполнения трудовых обязанностей работникам организации, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. Вместе с тем уже в другом своем разъяснении чиновники предложили стоимость форменной одежды, не передаваемой в личное пользование сотрудников, учитывать в качестве материальных расходов (письмо УФНС по г. Москве от 17.02.2006 г. № 21-11/13287).
НДС
Передачу права собственности на форменную одежду следует рассматривать как операцию по ее реализации, подлежащую налогообложению НДС (письмо Минфина от 22.04.2005 г. № 03-04-11/87). Обратите внимание, что указанное правило относится не только к возмездной, но и к безвозмездной реализации униформы (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
УСН
Минфин в письме от 22.04.2008 г. № 03-11-04/2/75 напомнил, что в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 и пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса компании, применяющие упрощенную систему (доходы минус расходы), при определении налоговой базы вправе учитывать расходы на оплату труда, состав которых установлен статьей 255 Налогового кодекса. Так что и в этом случае затраты на приобретение (изготовление) форменной одежды и обмундирования, которые выдаются сотрудникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно (либо продаются им по пониженным ценам) и остаются в их личном постоянном пользовании, в части стоимости, не компенсируемой работниками, относят к расходам на оплату труда.
«Зарплатные» налоги
Налоговый учет униформы различается в зависимости от того, в чьей собственности оказывается одежда.
Итак, форменная одежда, которая остается в собственности предприятия:
- не подлежит налогообложению НДФЛ (ст. 209 и 41 НК РФ, письмо Минфина от 07.06.2006 г. № 03-03-04/1/502);
- не является объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина от 09.02.2007 г. № 03-04-06-02/19);
- не облагается взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», далее – Закон о пенсионном страховании);
- не подлежит налогообложению взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 постановления Правительства от 02.03.2000 г. № 184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее – Правила).
Форменная одежда, которая передается в собственность работников:
- не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ)1;
- не подлежит налогообложению ЕСН (подп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ);
- не является объектом обложения взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона о пенсионном страховании);
- не облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 12 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства от 07.07.1999 г. № 765).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете униформу отражают в составе оборотных активов на счете 10 «Материалы». При этом форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации независимо от ее стоимости и сроков носки, не может быть отнесена к основным средствам (подп. в п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 г. № 34н).
Пример 1
Работникам мотеля категории «две звезды» в соответствии с приказом Ростуризма от 21.07.2005 г. № 86 «Об утверждении Системы классификации гостиниц и других средств размещения» была бесплатно передана в собственность форменная одежда на общую сумму 10 000 руб.
В бухгалтерском учете мотеля эта операция сопровождается проводками:
- Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 10 – 10 000 руб. – отражена стоимость переданной униформы;
- Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «НДС» – 1 800 руб. – начислен НДС с переданной униформы.
В налоговом учете затраты (10 000 руб.) на приобретение бесплатно выдаваемой в соответствии с законодательством сотрудникам форменной одежды (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в их личном постоянном пользовании, относятся к расходам на оплату труда.
Фирменный стиль
Рекламный трюк или просто одежда?
Как уже отмечалось, форменная одежда должна содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации. Обычно компании одевают своих работников в соответствии с собственным фирменным стилем. В данном случае описание, знаки различия и порядок ношения форменной одежды предусматриваются локально-нормативными актами организации (положением о форменной одежде, приказами и т.д.), а также коллективными и трудовыми договорами.
Обычно форменная одежда выполняется в единой цветовой гамме и содержит товарный знак или логотип фирмы, ее символику. По мнению финансистов, товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке, косынке или жилете (письма Минфина от 02.04.2009 г. № 03-03-06/1/207 и от 01.11.2005 г. № 03-03-04/2/99).
Между тем ни для кого не секрет, что нанесение логотипов и товарных знаков на одежду осуществляется в основном в рекламных целях. Однако данная продукция может быть также использована и самим юридическим лицом (его сотрудниками) для собственных нужд при организации работы предприятия. Именно в таком случае информация, нанесенная на одежду, не будет рассматриваться в качестве рекламы. Данный вывод следует из письма Федеральной антимонопольной службы от 30.10.2006 г. № АК/18658, которое было доведено письмом ФНС от 25.04.2007 г. № ШТ-6-03/348@ для сведения и использования в работе налоговиков. Кстати, аналогичным образом рассуждают и финансисты, говоря, что фирменную одежду с изображением зарегистрированного товарного знака (логотипа) считать рекламой необоснованно. Ведь данная униформа не может распространять информацию о видах деятельности организации, ее целях и задачах (письмо Минфина от 24.08.2005 г. № 03-03-04/2/51).
Налоговый учет
Бухгалтерский учет фирменной одежды ничем не отличается от учета униформы, положенной по законодательству. Аналогичным образом отражают и расходы на приобретение и изготовление одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации. Не отличается и порядок обложения НДС реализации фирменной одежды. Поэтому подробнее остановимся только на «зарплатных» налогах.
Форменная одежда, которая остается в собственности предприятия:
- не подлежит налогообложению НДФЛ (ст. 209 и ст. 41 НК РФ, письмо Минфина от 07.06.2006 г. № 03-03-04/1/502);
- не является объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина от 29.10.2004 г. № 03-03-02-04/1/41);
- не является объектом обложения взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона о пенсионном страховании);
- не подлежит обложению взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил).
Форменная одежда, которая передается в собственность работников:
- облагается НДФЛ (п. 2 ст. 211 НК РФ);
- подлежит налогообложению ЕСН (п. 1 ст. 237 НК РФ);
- является объектом обложения взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона о пенсионном страховании);
- облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил).
Имейте в виду, что в случае безвозмездной передачи униформы в собственность работников налогообложение по НДФЛ и ЕСН производят исходя из ее рыночной стоимости, данной с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 211 и п. 4 ст. 237 НК РФ).
Отметим и то, что для учета расходов на приобретение униформы в целях налогообложения прибыли должно быть соблюдено условие о включении в трудовой или коллективный договор обязанности работодателя по предоставлению работникам такой одежды (письмо УФНС по г. Москве от 31.10.2007 г. № 20-12/104291). Иначе налогоплательщики не смогут отнести такие выплаты к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Правда, в этом случае затраты на одежду не будут признаваться объектом обложения по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Пример 2
Организация в соответствии с Положением о форменной одежде и коллективным договором выдала бесплатно в собственность работнику А.Г. Иванову комплект форменной одежды на сумму 5 000 руб.
Отразим в налоговом учете выдачу форменной одежды при условии, что:
- по НДФЛ налоговых вычетов не полагается;
- ЕСН рассчитывается без регрессии;
- сотрудник 1970 года рождения;
- вид экономической деятельности, на котором занят персонал предприятия, соответствует III классу профессионального риска - страховой тариф о,4%.
В налоговом учете затраты (5 000 руб.) на приобретение выдаваемой форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации (в части стоимости, не компенсируемой работниками) и остаются в личном постоянном пользовании сотрудников, относятся к расходам на оплату труда. В свою очередь НДС составит 900 руб. (5 000 руб. х 18 %).
«Зарплатные» налоги и взносы
Сноски
-
Отметим, что в письме Минфина от 09.02.2007 г. № 03-04-06-02/19 содержится противоположная точка зрения. Финансисты решили, что форменная одежда, выдаваемая работникам гостиницы в собственность, является доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению НДФЛ. Вернуться назад
Нет комментариев
Закрыть
Закрыть
Все поля обязательны.
Закрыть
Задать вопрос для интервью
Закрыть
Нашли опечатку на сайте? Выделите ее и нажмите: Ctrl + Enter
© ООО «Бизнес-Арсенал», 2020 
+7 (495) 482-09-47
«Все же мы рекомендуем право собственности на форму оставлять у себя, а не передавать работникам. Так, можно выдавать одежду по обычной раздаточной ведомости, где сотрудник распишется в графе «Получил во временное пользование». В этом случае налоговики никак не смогут доказать, что обмундирование перешло во владение сотрудника. А значит, не будет и объекта налогообложения НДФЛ, ЕСН и НДС. Более того, можно учитывать в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, стоимость такой одежды. И вот почему. Пункт 5 статьи 255 Налогового кодекса содержит условие предоставления формы в личное пользование работников. Однако компания может учесть ее стоимость и в составе материальных расходов без передачи ее в собственность сотрудников (п. 3 ст. 254 НК). Налоговый кодекс не содержит запрета отражать в затратах одежду, даже не предусмотренную законодательством или специальными нормативами. Основное требование отнесения к расходам – экономическая обоснованность и документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК). В настоящее время униформа – это элемент престижа, своеобразный товарный знак фирмы, обусловленный обычаями делового оборота и, безусловно, направленный на получение прибыли. Таким образом, расходы на обмундирование сотрудников вполне можно признать отвечающими критерию экономической обоснованности. К такому же выводу приходят и арбитражные суды. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 16.12.2005 г. № КА-А41/12357-05 отмечено, что довод налоговой инспекции о том, что законодательством не утверждены типовые нормы выдачи форменной одежды для некоторых организаций, вовсе не означает, что затраты на ее приобретение нельзя учесть при расчете налога на прибыль. При этом важно подтвердить производственный характер расходов. Например, обосновать выдачу формы приказом руководителя, указать в нем круг лиц, которым она положена, порядок ее выдачи и возврата».