Как изменить срок уплаты налога

Изменение срока уплаты налога – это перенос установленного времени его уплаты на более поздний срок (п. 1 ст. 61 НК РФ). Здесь следует иметь в виду, что (п. 1, п. 2 и п. 6 ст. 61 НК РФ):

• срок уплаты может быть изменен в отношении всей суммы налога либо его части с начислением процентов на неуплаченную задолженность;
• изменение срока уплаты осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита;
• изменение срока уплаты, предусмотрено как для фирм, уплачивающих налоги по общей системе налогообложения, так и для компаний, применяющих специальные налоговые режимы, а также для физических лиц¹;
• не предусмотрено предоставление налоговой отсрочки или рассрочки налоговым агентам.²

Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов утвержден приказом ФНС от 21.11.2006 г. № САЭ-3-19/798@ (далее – Порядок). Между тем порядок рассмотрения заявлений изложен в приказе ФНС от 04.10.2006 г. № САЭ-3-19/654@.

Обстоятельства, исключающие перенос срока уплаты налога

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении налогоплательщика (п. 1 ст. 62 НК РФ):

• возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
• проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;
• имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство.

Кто принимает решение об изменении сроков?

Решение об изменении сроков уплаты налогов и сборов принимается (п. 1 ст. 63 НК РФ):

• по федеральным налогам и сборам – ФНС России;³
• по региональным и местным налогам – по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица по согласованию с финансовыми органами соответственно субъектов РФ или муниципальных образований (например, налог на имущество и земельный налог⁴ );
• по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, – Федеральной таможенной службой или уполномоченным ею таможенным органом;
• по государственной пошлине – органами (должностными лицами), уполномоченными совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате госпошлина.

Перечень необходимых документов

Для рассмотрения вопроса об изменении сроков уплаты налога необходимо представить следующие документы (п. 1 Порядка):