Выбор контрагента: доверяй, но проверяй

История вопроса

Начнем с того, что налоговое законодательство не использует понятия экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Соответственно, обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесо образности, рациональности, эффективности либо полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно, на свой риск, и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Данный вывод прозвучал в определении Кон-ституционного Суда от 04.06.2007 г. № 320-О-П. Аналогичная позиция была отмечена в следующих письмах: Минфина от 02.02.2010 г. № 03-03-05/14, от 06.02.2009 г. № 03-03-06/1/40, от 21.01.2009 г. № 03-03-06/2/7 и ФНС от 17.03.2010 г. № ШС-17-3/40@. Проверка экономической обоснованностипроизведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля (письмо Минфина от 19.08.2009 г. № 03-03-06/1/536).

Налоговым законодательством понятие «недобросовестность налогоплательщика» не определено. В арбитражной практике указанное понятие было введено после принятия Конституционным Судом определения от 25.07.2001 г. № 138-О.

В таком свете весьма многообещающим выглядело определение Конституционного Суда от 16.10.2003 г. № 329-О. Судьи указали, что налогоплательщик не может нести ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. При этом правоприменительные органы не должны истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на них дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Между тем уже в постановлении Пленума ВАС от 12.10.2006 г. № 53 (далее – Постановление № 53) было введено новое понятие – «получение необоснованной налоговой выгоды», которое в законодательстве также не определено.

В соответствии с п. 1 Постановления № 53 представление налогоплательщиком в инспекцию всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны или противоречивы.