• Журнал «Юридический справочник руководителя» сентябрь 2010
  • Рубрика Налогообложение

Озеленяем территорию: особенности учета

  • 0 комментариев
После многочисленных пожаров и жаркого лета, в результате которых во многих местах исчезли не только водоемы, но и красивые, ухоженные газоны, деревья, цветы и кустарники, дающие чистый воздух и защиту от солнца, благоустройством территорий наверняка займутся многие предприятия и организации. К таким мероприятиям, чтобы избежать «пожарных» ситуаций из-за этих расходов уже с налоговиками, в прямом и переносном смысле важно подготовиться заранее.


На сегодня существует множество вариантов озеленения помещений или близлежащих территорий. Если ваша компания специализируется на ландшафтных работах, т.е. выращивает, продает, сажает, а потом еще и ухаживает за посадками постоянно или периодически, то ваш учет будет достаточно специфичен. А потому потребует детального отражения порядка учета в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Если же организация является лишь заказчиком озеленительных работ, вопрос принятия всех расходов в учете будет отражен в коллективном договоре, формирующем социальную политику фирмы. В этом случае порядок отражения расходов должен быть зафиксирован, прежде всего в учетной политике для целей налогообложения. Рассмотрим все варианты отражения этих расходов в учете. Термин «благоустройство территорий» включает в себя разные виды работ, в частности: проектирование, исполнение проектов, снабжение посадочным материалом, посадки, создание водоемов, изготовление фонтанов, малых архитектурных форм, мощение, ландшафтное освещение и т.п. В этой статье подробно будут рассмотрены только озеленительные работы.

Организации, постоянно живущие в зелени

Организации, занимающиеся ландшафтными работами, пожалуй, единственные виды организаций-налогоплательщиков, которые могут не просматривать письма Минфина и сводки из арбитражных судов по расходам на благоустройство. Это связано с тем, что «заготовка» насаждений – их главный источник доходов. Поэтому все доходы и расходы, связанные с растительностью, конечно, будут отражены в финансовой и налоговой отчетности организации.

Доходы таких организаций будут складываться из следующих составляющих:

  • выручки от реализации в виде доходов от продажи (посадки) растений, семян, деревьев и от оказания услуг по посадке и уходу за растениями;
  • прочие доходы (в бухгалтерском учете) и внереализационные доходы (в налоговом учете) в виде растений (другого имущества), которые организация может получить в процессе подготовки территории к проведению в будущем озеленительных работ.
Пример 1
Свернуть Показать

Ландшафтная организация, приступившая к реализации проекта на территории производственного предприятия, в соответствии с проектом проводит работы по очистке территории для последующих посадок, в процессе которых удаляет 20 деревьев.

В ходе работ стволы деревьев были распилованы на 1- и 2-метровые отрезки, а ветви обрублены для последующей утилизации. В результате были получены дрова.

Как оценить и отразить в учете полученные от спиленного дерева материальные результаты?

В заключенном договоре условия о распределении полученных в результате удаления деревьев дров, хвороста или других пиломатериалов не оговорены. Поэтому полученные дрова должны быть отражены в составе доходов ландшафтной организации по цене возможного использования или продажи.

По рыночной цене колотые дрова естественной влажности стоят от 1 300 до 2 000 рублей за 1 м2. Полученные вышеописанным образом дрова не перевозились и не хранились. Другими словами, стандартную наценку специализирующейся на дровах фирмы учитывать не обязательно.

Ландшафтная организация принимает решение учесть полученные дрова по цене 700 рублей за 1 м2. Сумма доходов от дров составила 15 000 руб. Бухгалтерские проводки следующие:

  • Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» Кредит счетов 02, 10, 69, 70 – отражены расходы по раскорчевке, удалению и распилу деревьев.
  • Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – отражена стоимость дров.

В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ стоимость безвозмездно полученного имущества в налоговом учете также формируется исходя из рыночных цен и отражается в составе внереализационных доходов. А расходы на удаление деревьев и вывоз дров являются расходами, связанными с производством и реализацией проекта, которые можно учесть в налоговой базе по налогу на прибыль в полном объеме.

Текущие расходы ландшафтной организации (подразделения) в общем-то типовые. Это – заработная плата, посадочный материал, амортизация используемых основных средств и т.д. Подробнее остановимся на самих насаждениях.

Многолетние насаждения, растущие на улицах или находящиеся на территории предприятия, могут учитываться как в составе материальных запасов, так и в составе основных средств: если деревья, кустарники, ягодные культуры используются в течение длительного периода, то они могут быть отнесены к основным средствам; однолетние цветы, также используемые для оказания услуг, не могут быть внеоборотными активами, и учитываются исключительно в составе запасов.

Для целей бухгалтерского учета основных средств следует учитывать нормы ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в соответствии с которым объекты внешнего благоустройства, к которым относятся и живые растения, рассматриваются как разновидность основных средств и по ним начисляется амортизация1. При этом необходимо верно определить расходы на закладку и выращивание многолетних насаждений, которые группируются по следующим статьям затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, семена и посадочный материал, удобрения, средства защиты многолетних насаждений, содержание основных средств.

Кроме ПБУ 6/01 в учетной работе применяется и Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-942 (далее – ОКОФ). В нем насаждения числятся под кодом 18 000 000 00. Поскольку ОКОФ разработан в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики, то все российские предприятия при отражении в составе основных фондов многолетних насаждений должны учитывать еще один фактор: если деревья высаживаются не для получения доходов в будущем, то их и не следует включать в состав основных фондов (основных средств). Следовательно, и многолетние растения могут оказаться в учете рядом с однолетними.

Пример 2
Свернуть Показать

Основными видами деятельности организации является продажа садово-огородного инвентаря, цветов и растений, а также выращивание деревьев как для их продажи в качестве саженцев, так и для получения от них плодов.

В январе 2010 года было закуплено четыре десятка взрослых деревьев (код по ОКОФ 18 01602506), из которых:

  • десять деревьев были высажены перед собственным магазином,
  • двадцать деревьев выставлены в качестве товара для продажи,
  • а десять деревьев были высажены в подсобном хозяйстве для получения плодов с целью получения доходов в последующих сезонах.

Стоимость каждого дерева составляет 22 000 руб. (без НДС).

Первые десять деревьев в соответствии с ОКОФ не могут быть признаны основными фондами, т.к. в момент оприходования они не предполагаются для непосредственного использования в качестве готовой продукции или товаров. В будущем, если деревья приживутся, организация решила использовать их в качестве рекламы.

Для отражения в бухгалтерском учете можно воспользоваться инструкциями для сельскохозяйственных производителей3 и выбрать один из вариантов:

Вариант 1:

Вы видите начало этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.

  нет голосов

Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.