• Журнал «Юридический справочник руководителя» декабрь 2010
  • Рубрика Налогообложение

Безвозмездное пользование помещением: налоговые последствия

  • 0 комментариев
  • 37 просмотров
Вменение дохода от безвозмездного пользования имуществом, в том числе помещением, – одна из наиболее актуальных претензий, предъявляемых налоговым органом в ходе проверки. Это не в последнюю очередь обусловлено тем, что выявление такого достаточно очевидного нарушения не требует каких-либо особых усилий со стороны проверяющих. Однако это не означает, что, обнаружив в акте проверки доначисление налога на прибыль по данному основанию, налогоплательщик не имеет шанса успешно оспорить претензию налогового органа. Проверьте, а правильно ли определил налоговый орган сумму вменяемого дохода.


Довольно распространенной является ситуация, при которой одна организация использует помещение, принадлежащее на законных основаниях другой, без оплаты. При этом способ оформления отношений с предоставившей безвозмездно помещение компанией, как показывает практика, может варьироваться: может быть заключен договор ссуды, договор аренды с установлением арендной платы в размере 0 рублей или вовсе отсутствие какого-либо договора. С точки зрения налогообложения подобная ситуация для пользователя помещения будет означать риск предъявления претензий со стороны налогового органа в части исчисления налога на прибыль с дохода (экономической выгоды), полученного от безвозмездного пользования имуществом (п. 8 ст. 250 НК РФ)1. Предъявление подобного рода претензий не редкость, о чем свидетельствует обширная судебная практика. Поэтому налогоплательщик должен быть готов к обоснованию позиции о неправомерности вменения налога на прибыль по рассматриваемому основанию. Для этого рекомендуется учитывать в том числе следующие выработанные правоприменительной практикой выводы.

К сведению

Вменение дохода от безвозмездного пользования имуществом по основанию, предусмотренному п. 8 ст. 250 НК РФ, при отсутствии договора, содержащего прямое указание на его безвозмездность, противоречит требованиям законодательства.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются в том числе доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При этом законом определено, что оценка такого вида доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Порядок признания в учете для целей исчисления налога на прибыль внереализационных доходов определен ст. 271 НК РФ, из которой следует, что датой получения дохода в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).

Применяя указанные нормы права к ситуации пользования помещением без подтвержденного факта встречного предоставления (оплаты) со стороны пользователя (налогоплательщика), сложившаяся арбитражная практика исходит из следующего.

Оформление гражданско-правовых отношений по пользованию помещением

Если между фактическим пользователем и его контрагентом заключен договор, предмет которого составляет передача права пользования на безвозмездной основе (договор ссуды, ст. 689 ГК РФ)2, суды, как правило, соглашаются с позицией о том, что в таком случае у пользователя возникает доход, облагаемый налогом на прибыль на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (см., например, Определение ВАС РФ от 01.04.2009 г. № 2944/09).

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.