Статья 119 НК РФ, устанавливающая ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, Федеральным законом от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ изложена в новой редакции. До указанных изменений одной из самых сложных проблем, связанных с привлечением к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ, являлся вопрос о правомерности взыскания штрафа за несвоевременное представление нулевой налоговой декларации более 180 дней. Автор раскрывает эту проблему с учетом сложившейся правоприменительной практики, а также позиции Минфина России, налоговых и судебных органов о ней применительно к новой редакции ст. 119 НК РФ.
Статья 119 НК РФ, устанавливающая ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, Федеральным законом от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ изложена в новой редакции. До указанных изменений одной из самых сложных проблем, связанных с привлечением к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ, являлся вопрос о правомерности взыскания штрафа за несвоевременное представление нулевой налоговой декларации более 180 дней. Рассмотрим эту проблему с учетом сложившейся правоприменительной практики, а также попытаемся предугадать подход налоговых и судебных органов по ней, но уже применительно к новой редакции ст. 119 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ, далее – Закон № 229-ФЗ) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.
В силу п. 2 ст. 119 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона № 229-ФЗ) непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Как следует из приведенных положений, в п. 2 ст. 119 НК РФ, в отличие от п. 1 данной статьи, минимальный размер штрафа не установлен.
Исходя из п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Учитывая данную норму, поскольку в НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона № 229-ФЗ) не установлен минимальный предел штрафа за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней, штраф за непредставление в данный срок нулевой налоговой декларации по п. 2 ст. 119 НК РФ не может назначаться.
Позиция Минфина и ФНС России
И Минфин России, и налоговые органы, рассматривая в своих письмах данную проблему, вынуждены были признать правомерность именно такой точки зрения.
В письме от 13.02.2007 г. № 03-02-07/1-63 Минфин России указывает, что согласно п. 2 ст. 119 НК РФ минимальная сумма штрафа за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней не установлена.
В письме Управления ФНС России по г. Москве от 16.03.2009 г. №...