Основная ставка по налогу на доходы физических лиц составляет 13%. Между тем если у вас трудятся работники, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, то с их зарплаты следует удерживать налог исходя из ставки в 30%. В статье автор проанализирует, каким образом правильно определить налоговый статус работника и когда следует произвести перерасчет НДФЛ.
Ставка налога на доходы физических лиц зависит от налогового статуса ваших работников. Причем в зависимости от периода нахождения физических лиц в Российской Федерации их налоговый статус может меняться в течение года. Поэтому в статье мы рассмотрим, от чего зависит налоговый статус и когда следует пересчитать НДФЛ. Также вы узнаете о влиянии международных соглашений; что делать, если место работы сотрудников организации находится в иностранном государстве; как облагаются НДФЛ доходы высококвалифицированных специалистов и многое другое.
Статус работника
Налогоплательщиками НДФЛ признаются следующие физические лица (п. 1 ст. 207 НК РФ):
- являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Как правило, основная ставка по налогу на доходы физических лиц составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Между тем если у вас трудятся физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, то с их зарплаты следует удерживать НДФЛ исходя из ставки в 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Далее разберемся, каким образом определить налоговый статус работника.
Итак, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Имейте в виду, что период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на время его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Подтверждающими документами могут являться договоры с медицинскими (образовательными) учреждениями, соответствующие справки, выданные этими учреждениями, с указанием времени проведения лечения (обучения), а также копии паспорта с отметками о пересечении границы 1. При этом ограничений по возрасту, по видам учебных заведений, учебных дисциплин, лечебных учреждений, видам заболеваний, а также по перечню зарубежных стран, в которых граждане Российской Федерации могут проходить лечение либо обучение, законодательством не установлено 2.
В случае нахождения физического лица в РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев в налоговом периоде такое лицо не признается налоговым резидентом РФ и не является плательщиком НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами РФ (письмо Минфина от 22.03.2010 г. № 03-04-06/6-43).
При определении статуса учтите следующие моменты:
- налоговый статус не зависит от гражданства физического лица (письма Минфина от 19.07.2010 г. № 03-04-05/6-401, от 17.06.2010 г. № 03-04-05/6-331 и ФНС от 23.09.2008 г. № 3-5-03/529@);
- 12-месячный период определяют на дату получения дохода физическим лицом, в т.ч. начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году) (письма Минфина от 26.03.2010 г. № 03-04-06/51 и УФНС по г. Москве от 02.10.2009 г. № 20-15/3/103021@);
- в 183 календарных дня входят все календарные дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ в течение идущих подряд 12 месяцев. При этом такие дни могут не следовать один за другим (письмо УФНС по г. Москве от 24.07.2009 г. № 20-15/3/076408@);
- учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда (письма Минфина от 01.12.2010 г. № 03-04-06/6-283, от 07.10.2010 г. № 03-04-06/6-245, от 14.07.2009 г. № 03-04-06-01/170, от 20.04.2009 г. № 03-04-06-01/98 и ФНС от 04.02.2009 г. № 3-5-04/097@).
Законодательство не устанавливает...
