Под ЕНВД попадает деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м (подп. 12 п. 2 ст. 346.27 НК РФ). В статье разъясняется понятие услуг по временному размещению и проживанию, приводятся рекомендации определения физического показателя и базовой доходности, расчета площади помещений. Приведен комментарий заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрия Подпорина.
Под ЕНВД попадает деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м (подп. 12 п. 2 ст. 346.27 НК РФ). Здесь есть ряд нюансов, которые могут вызвать у предпринимателя вопросы. Например, нужно ли облагать вмененным налогом комнату матери и ребенка, попадают ли под ЕНВД услуги бронирования, как правильно рассчитать площадь помещений и другие.
Понятие услуг по временному размещению и проживанию
Общие положения
Помещение для временного размещения и проживания – это помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения) (ст. 346.27 НК РФ).
Объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию – это здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания. Сюда входят жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты (ст. 346.27 НК РФ).
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что под ЕНВД попадают услуги по временному размещению и проживанию при одновременном выполнении следующих условий:
- речь идет о временном размещении и проживании;
- объекты предоставления услуг – это здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для размещения и проживания;
- общая площадь помещений составляет не более 500 кв. м;
- услуга предоставляется физическим лицам.
В соответствии со ст. 671 ГК РФ по договору найма жилого помещения одна сторона – собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) – обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем. В свою очередь юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора. Юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан.
ОКВЭД
Налоговики в письме от 18.12.2007 г. № 02-7-11/478@ рассказали, под какие коды Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденного постановлением Госстандарта от 06.11.2001 г. № 454-ст, попадают «вмененные» услуги по временному размещению и проживанию. Итак, речь здесь идет о следующих кодах:
- 55.11 Деятельность гостиниц с ресторанами,
- 55.12 Деятельность гостиниц без ресторанов,
- 55.22 Деятельность кемпингов,
- 55.23.2 Деятельность пансионатов, домов отдыха и т.п.1,
- 55.23.3 Сдача внаем для временного проживания меблированных комнат,
- 55.23.5 Деятельность прочих мест для временного проживания, не включенных в другие группировки,
- 70.20.2 Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.
К примеру, в письме Минфина от 27.04.2007 г. № 03-11-04/3/134 прозвучало, что деятельность по предоставлению услуг в комнатах матери и ребенка и комнатах длительного отдыха пассажиров, расположенных на железнодорожных вокзалах, на уплату ЕНВД переводиться не должна. Дело в том, что согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК-002-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 г. № 163, указанные услуги (код 021107-9) относятся к услугам пассажирского железнодорожного транспорта (код 021100).
Место пребывания и место жительства
ФНС в письме от 25.06.2009 г. № ШС-22-3/507@ отметила, что предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение или пользование жилых помещений может быть переведена на вмененку только в том случае, если указанные помещения не используются физическими лицами как место жительства.
Согласно п. 1 ст. 20 ГК РФ место постоянного или преимущественного проживания гражданина является местом...