• Журнал «Арсенал предпринимателя» апрель 2011
  • Рубрика Налогообложение. Учет. Отчетность

Профессиональный налоговый вычет: спорные вопросы применения

  • 0 комментариев
  • 2 просмотра
Окончание статьи, начало в № 3’ 2011

В статье содержится подробный анализ законодательства, правоприменительной практики Минфина России, налоговых органов и арбитражных судов по поводу применения индивидуальными предпринимателями профессиональных налоговых вычетов в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. В рамках этого акцентируется внимание на спорах, связанных с недостоверностью представленных предпринимателями документов, с частичным подтверждением расходов, с процедурой применения профессионального налогового вычета и на иных проблемных ситуациях, возникающих на практике.


Настоящая статья является продолжением начатого в предыдущем номере разговора о проблемных вопросах использования индивидуальными предпринимателями профессиональных налоговых вычетов. На этот раз рассмотрим анализ судебной практики по применению абзаца четвертого п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ, посвященного «льготному» профессиональному налоговому вычету, который производится при невозможности предпринимателя документально подтвердить свои расходы.

Согласно ст. 221 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) индивидуальные предприниматели при исчислении налога на доходы физических лиц вправе уменьшить полученный доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Из этого общего правила вытекает возлагаемая на индивидуальных предпринимателей обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих осуществление расходов.

Однако если налогоплательщик по каким-либо причинам не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в силу закона в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Данная норма на практике вызвала массу неоднозначных толкований и, как следствие, большое количество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Споры, связанные с недостоверностью представленных документов

Прежде всего возникает неопределенность с гипотезой нормы ст. 221 НК РФ (т.е. условием ее действия), а именно – с выявлением случаев, при которых налогоплательщик «не в состоянии документально подтвердить свои расходы». Наиболее очевидным примером такого случая является банальное отсутствие у налогоплательщика таких документов (например, ввиду их утраты вследствие совершенного преступления, природного стихийного явления и т.п.).

Однако на практике часто возникают вопросы, когда налогоплательщик представил документальное подтверждение понесенных расходов, а налоговый орган признал содержащиеся в них сведения недостоверными. С одной стороны, условие для применения 20-процентного профессионального налогового вычета отсутствует, поскольку у налогоплательщика имеются документы, подтверждающие понесенные им расходы. Но, с другой стороны, признание содержащихся в них сведений недостоверными приводит к признанию таких документов порочными, что создает препятствия для их использования в качестве основания для уменьшения налоговой базы.

Судебная практика по этому вопросу разнообразна. Нет единства правовых позиций даже в пределах одного округа. Большинство судов полагает, что наличие у налогоплательщика недостоверных документов свидетельствует об отсутствии у него права на профессиональный вычет как в фактически заявленном размере, так и в размере 20 процентов от общей суммы дохода.

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.