Порядок отражения в учете приобретения (для последующей продажи) жилого помещенияООО «Альфа» заключило договор с ЗАО «Бета» о приобретении у последнего квартиры для ее последующей продажи. Стоимость квартиры определена в размере 5 000 000 руб. По условиям договора ООО «Альфа» в течение трех дней после регистрации договора куплипродажи должно заплатить продавцу 4 000 000 руб. Оставшаяся сумма подлежит перечислению в срок не позднее 10 дней после подписания приемопередаточного акта.
Для регистрации договора, кроме предусмотренных ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» документов, стороны должны были предоставить и платежные поручения об уплате госпошлины.
Для юридических лиц, в соответствии с подп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, госпошлина за регистрацию договора куплипродажи жилья установлена в размере 7500 руб.
Следовательно, обе стороны должны будут заплатить по 3750 руб.
Затраты на уплату госпошлины за регистрацию договора куплипродажи недвижимости, приобретаемой как товар, по мнению автора, оптимально посчитать иными затратами, связанными с его приобретением, и включить в его стоимость в регистрах бухгалтерского учета (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).
Для целей налогообложения прибыли, хотя госпошлина, согласно подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ признается прочим расходами, ее также, по мнению автора, удобнее включить в покупную стоимость товара.
Экономия по налогу, если списать ее сразу, составит целых 750 руб. (3750 руб. х 20%). Но хлопоты по начислению отложенного налогового обязательства и его последующему погашению, по всей видимости, этого не стоят.
Таким образом, уплата госпошлины в регистрах бухгалтерского учета будет отражена записями:
-
Дебет 60 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по госпошлинам») – 3750 руб.;
-
Дебет 68 (субсчет «Расчеты по госпошлинам») Кредит 51 – 3750 руб.
В течение трех дней после регистрации договора ООО «Альфа» перечислило продавцу, как это и предусмотрено договором, 4 000 000 руб., что было отражено записью:
-
Дебет 60 Кредит 51 – 4 000 000 руб.
Подписание приемопередаточного акта в учете покупателя, как уже говорилось, будет отражено записью:
-
Дебет 002 – 5 003 750 руб.
После этого ООО «Альфа» как можно скорее должно заплатить госпошлину за регистрацию перехода права собственности в размере 7500 руб., что должно быть отражено записями:
-
Дебет 60 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по госпошлинам») – 7500 руб.;
-
Дебет 68 (субсчет «Расчеты по госпошлинам») Кредит 51 – 7500 руб.
И в срок, установленный договором (10 дней, считая со дня, следующего за днем подписания приемопередаточного акта), на расчетный счет ЗАО «Бета» должен быть перечислен оставшийся долг, что отразится проводкой:
-
Дебет 60 Кредит 51 – 1 000 000 руб.
Далее остается ждать, когда чиновники Росреестра проверят все документы и внесут в ЕГРП (Единый государственный реестр прав) запись о переходе права собственности на данную квартиру от ЗАО «Бета» к ООО «Альфа».
На дату внесения записи (она будет указана в полученном свидетельстве) ООО «Альфа» имеет право принять к учету приобретенную квартиру к учету в качестве товара, что будет отражено проводками:
-
Дебет 41 Кредит 60 – 5 011 250 руб. (4 000 000 руб. + 3750 руб. + + 7500 руб. + 1 000 000 руб.);
-
Кредит счета 002 – 5 003 750 руб.
В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ территориальный орган Росреестра, где осуществлялась регистрация данной сделки, предоставит в налоговую инспекцию, коей подведомственна данная территория, сообщение о появлении нового владельца недвижимости (форма НИ утверждена приказом ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@).
И согласно п. 2 ст. 84 НК РФ налоговая обязана в течение пяти дней со дня получения извещения направить в адрес ООО «Альфа» уведомление о постановке его на учет по месту нахождения объекта недвижимости (форма 1-3-Учет утверждена приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@).
Однако это не означает, что ООО «Альфа» становится плательщиком имущества по месту нахождения данной недвижимости.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В данном случае на балансе учтен товар, каковой в налогооблагаемую базу (хотя это и недвижимость) включению не подлежит.