• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» апрель 2011
  • Рубрика Нормативные документы

Налог на прибыль: актуальные вопросы, изменения и разъяснения контролирующих органов (2010-2011гг.)

  • 0 комментариев
В статье рассмотрены вопросы основных изменений Налогового кодекса РФ, как вступивших в силу в 2010 году, так и начавших действовать только с 01.01.2011 в части налога на прибыль. Приведены разъяснения контролирующих органов. Положения статьи существенно облегчат принятие налогоплательщиком грамотного решения в сложных ситуационных вопросах формирования налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год, а также помогут определиться при формировании данных для расчета налога на прибыль в 2011 году.


Содержание статьи поможет определиться в сложных ситуациях при противоречивом толковании вопросов формирования налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год, а также принять грамотное решение при формировании данных для расчета налога на прибыль в 2011 году. Автором статьи проведена экспертная оценка разъяснений контролирующих органов, которые поданы в форме обзора нормативных актов.

Существенные поправки в главу 25 «Налог на прибыль» НК РФ внесены Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ (далее – Закон № 229-ФЗ), а также Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ (далее – Закон № 395-ФЗ). Некоторые из них вступили в силу с 02.09.2010; в основном свое распространение они получили на правоотношения, действующие с 01.01.2010; иные нововведения действуют только с 01.01.2011. Не менее интересен и Федеральный закон от 28.12.2010 № 395-ФЗ (далее – Закон № 395-ФЗ), а также Федеральный закон от 27.12.2009 № 368-ФЗ. Рассмотрим их подробнее.

Увеличение лимита стоимости амортизируемого имущества

Указанные изменения вступили в силу с 01.01.2011 (п. 2 ст. 10 Закона № 229-ФЗ). В абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ внесены изменения в определение амортизируемого имущества в целях налога на прибыль. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Теперь к такому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы стоимостью более 40 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев. До 31.12.2010 включительно норма составляла более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256, ст. 257 НК РФ ).

Читателю будет интересен следующий нюанс. В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

То есть в определении НМА присутствует критерий срока полезного использования: свыше 12 месяцев. Но он относится к результатам интеллектуальной деятельности. Этот термин фигурирует в определении амортизируемого имущества.

В письме Минфина России от 09.12.2010 № 03-03-06/1/765 организация задает вопрос по порядку учета приобретенного НМА (исключительного права на рисунки, фотографии, фонограммы и т.д.), стоимость которых составила меньше 20 000 руб., и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Финансовое ведомство ссылается на определение амортизируемого имущества по п. 1 ст. 256 НК РФ (приведено выше), а также на определение НМА. В то же время оно напоминает, что к материальным расходам относятся расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Из этого делается вывод, что НМА признается вышеназванное имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Следовательно, по мнению финансистов, затраты на приобретение нематериальных активов стоимостью менее 20 000 руб. для целей налогообложения прибыли признаются как материальные расходы.

Аналогичное мнение изложено в письме УФНС по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049826.

Поэтому имущество стоимостью 40 000 руб. и меньше, независимо от срока полезного использования, следует учитывать в расходы едино­временно в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Следовательно, новые нормы необходимо применять к объектам, которые вводятся в эксплуатацию после 01.01.2011, несмотря на то, что они могли быть приобретены в прошлом году.

Одновременно следует помнить, что имущество, введенное в эксплуатацию ранее, до 01.01.2011, и стоимостью от 20 000 руб. до 40 000 руб. требуется амортизировать, как и раньше, в установленном порядке (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Аналогичная ситуация возникла в период изменения величины первоначальной стоимости объекта ОС с 01.01.2008 с 10 000 руб. до 20 000 руб.

Минфин России своим письмом от 08.08.2008 г. № 03-01-15/10-317 дал разъяснения, что изменение стоимости касалось только ОС, вводимых в эксплуатацию после 01.01.2008.

На амортизируемое имущество, введенное в эксплуатацию до этой даты, следует продолжать начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости.

К сведению
СвернутьПоказать

На сегодняшний день вышел приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186 н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Минфина России от 15 января 1997 г. № 3».

Указанный документ скорректировал положения нескольких стандартов. В частности, в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, увеличен лимит стоимости ОС с 20 000 руб. до 40 000 руб.

Документ вступает в силу с отчетности 2011 г. А это значит, что в налоговом и бухгалтерском учете лимит стоимости основных средств с 01.01.2011 одинаковый — 40 000 руб.

Это надо иметь в виду, так как на сегодняшний день можно встретить иные комментарии данной ситуации: о возникновении временных разниц и применении ПБУ18/02.

Учет нематериальных активов (НМА)

Порядок определения срока полезного использования определен в п. 2 ст. 258 НК РФ. Срок полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, устанавливается срок, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ (далее – Закон № 395-ФЗ) внесено существенное дополнение в п. 2 ст. 258 НК РФ. Это позволяет налогоплательщику по всем НМА, перечисленным в п. 3 ст. 257 НК РФ, самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет. У него появилось право самостоятельно установить срок полезного использования.

Таким образом, изменен срок полезного использования с 10 до 2 лет для НМА, по которым невозможно определить этот срок. Данное право не распространяется на исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование, то есть на подп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ. Такое нововведение действует с 01.01.2011.

Как говорилось выше, предельная величина стоимости по амортизируемому имуществу составляет 40 000 руб. с 2011 года. То есть этот лимит распространяется на НМА.

Но из этого правила есть исключение. Для НМА – исключительное право для программ ЭВМ и обновление для программ ЭВМ лимит стоимости остался прежним – 20 000 руб. Данная норма вытекает из подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Читателю будет интересно мнение финансового ведомства, изложенное в недавнем письме Минфина России от 02.02.2011 № 03-03-06/1/55, о первоначальной стоимости НМА, созданного самой организацией. Налогоплательщик задавал вопрос о включении в первоначальную стоимость НМА страховых взносов, начисленных на заработную плату работников, участвующих в создании этого НМА. Финансисты дали положительный ответ, основываясь на следующем.

В письме напоминается, что стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ). В то время как страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование к налогам не относятся. Соответственно, сумма страховых взносов, начисляемых с заработной платы работников, участвующих в создании НМА, формирует его первоначальную стоимость.

Следует также обратить внимание на письмо Минфина России от 04.02.2011 № 03-03-06/1/65. В нем рассматривался спор между проверяющими органами и налогоплательщиком.

Налоговый орган не признал объект, созданный в ходе выполнения НИОКР, в качестве НМА.

В своем ответе финансовое ведомство подчеркивает, что при создании НМА самой организацией для его признания в качестве НМА необходимо получить исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, который впоследствии подлежит амортизации в вышеизложенном порядке (по п. 2 и 5 ст. 258 НК РФ) с учетом положений п. 3 ст. 259 НК РФ.

Таким образом, если организация получает исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, то данное право признается нематериальным активом, который подлежит амортизации.

Материальные расходы

Внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, где изложен порядок учета стоимости имущества, полученного налогоплательщиком в ходе инвентаризации, ремонта, ликвидации основных средств.

С 02.09.2010 г. этот список дополнен следующими случаями:

Вы видите начало этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.

  нет голосов

Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.