• Журнал «Юридический справочник руководителя» май 2011
  • Рубрика Налогообложение

Последствия подачи уточненных деклараций

  • 0 комментариев
При обнаружении ошибок в поданной налоговой декларации следует внести в нее необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию. Чем скорее вы это сделаете, тем больше у вас шансов избежать штрафных санкций, а в некоторых случаях и пеней. Право или обязанность представить уточненку зависит от того, приводят ли выявленные недостатки к занижению налоговой базы. При этом возникают следующие вопросы: по какой форме следует представлять уточненную декларацию, в каких случаях вас оштрафуют, как влияет подача уточненки на порядок проведения выездных и камеральных проверок и т.д. Об этом и многом другом вы и узнаете из данной статьи.


Внесение изменений в налоговую декларацию

Ошибки, приводящие к занижению налога

Налоговым кодексом не предусмотрен отзыв налогоплательщиком ошибочно представленной в налоговый орган налоговой декларации (письмо Минфина от 01.02.2011 № 03-02-08/6).

При обнаружении в поданной налоговой декларации факта неотражения либо неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению налога, подлежащего уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если же говорить о налоговых агентах, то их уточненный расчет должен содержать данные только о тех налогоплательщиках, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Зачастую выявление и декларирование суммы одного налога в размере, меньшем ранее заявленного, может повлечь обнаружение ошибок, приводящих к занижению другого налога. В этом случае налогоплательщик также обязан будет произвести перерасчет такого налога и внести необходимые изменения в налоговую декларацию.

Минфин в письмах от 15.11.2010 № 03-02-07/1-528 и от 05.05.2010 № 03-02-07/1-216 уточнил, что при обнаружении нескольких погрешностей, повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и, соответственно, налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговую базу и сумму налога следует уточнить в разрезе каждой ошибки.

Ошибки, не приводящие к занижению налога

При обнаружении ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и подать ее в налоговый орган. Причем указанная уточненка, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Судебная практика
СвернутьПоказать

Арбитры сказали, что законодательство не предоставляет налоговым органам право отказать налогоплательщику в принятии уточненной декларации либо игнорировать ее содержание (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.12.2010 № А53-3/2010).

С 2010 года налогоплательщики, выявившие в прошлом налоговом периоде ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога, в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены такие ошибки. Указанный вывод подтверждают письма Минфина от 12.05.2010 № 03-03-06/1/322 и от 12.01.2010 № 03-02-07/1-9.

Между тем в разъяснениях финансистов от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188 прозвучало, что в случае, когда по итогам 2009 г. организацией получен убыток, перерасчет налоговой базы и суммы налога в связи с выявлением неучтенных расходов следует произвести за налоговый период 2009 г. Как видите, чиновники уверены, что исправлять в текущем периоде можно только ошибки, которые возникли в тех периодах, когда сумма налога была к уплате. По нашему мнению, данная позиция далеко небесспорна.

К сведению
СвернутьПоказать

Минфин в письмах от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627 и от 04.08.2010 № 03-03-06/2/139 сказал, что Налоговый кодекс не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога. Вместе с тем, согласно п. 7 ст. 78 НК РФ, заявление о зачете или о возврате излишне уплаченного налога, в т.ч. вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Вы видите начало этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.

  нет голосов

Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.