Налог на прибыль: актуальные вопросы, изменения и разъяснения контролирующих органов (2010-2011 гг.)

Содержание статьи поможет определиться, как действовать в сложных ситуациях при противоречивом толковании вопросов формирования налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год, а также принять грамотное решение при формировании данных для расчета налога на прибыль в 2011 году. Автором статьи проведена экспертная оценка разъяснений контролирующих органов, которые поданы в форме обзора нормативных актов.

Существенные поправки в главу 25 «Налог на прибыль» НК РФ внесены Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ (далее – Закон № 229-ФЗ), а также Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ (далее – Закон № 395-ФЗ). Некоторые из них вступили в силу с 02.09.2010 г.; в основном свое распространение они получили на правоотношения, действующие с 01.01.2010 г.; иные нововведения действуют только с 01.01.2011 г. Не менее интересен и Федеральный закон от 28.12.2010 № 395-ФЗ (далее – Закон № 395-ФЗ), а также Федеральный закон от 27.12.2009 № 368-ФЗ. Рассмотрим их подробнее.

Учет убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ)

Организации, имеющие объекты ОПХ и получившие от их деятельности убытки, могут по-иному вести учет данных убытков (ст. 275.1 НК РФ). Поскольку с 01.01.2011 положения ч. 8 и 9 ст. 275.1 НК РФ отменены, с указанной даты убытки от содержания объекта обслуживающих производств и хозяйств будут признаваться в размере фактических затрат, если аналогичны условия осуществления деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной, независимо от места нахождения последних.

Кроме того, расходы на содержание объекта ОПХ не нужно сравнивать с нормативами, утвержденными местными органами власти. Это требование отсутствует в Налоговом кодексе.

Проверяющие органы могут отказать в принятии данного убытка в уменьшении прибыли, только если докажут, что расходы на содержание объекта ОПХ не обоснованы и документально не подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Градообразующие организации учитывают расходы на ОПХ в полном объеме

Из Налогового кодекса термин «градообразующие организации» исчез. С 01.01.2011 г. поименована иная трактовка. Налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание объектов ОПХ. Соответственно, теперь четко определено, какие организации признаются градообразующими.