В статье мы продолжаем рассматривать вопросы основных изменений Налогового кодекса РФ – как вступивших в силу в 2010 году, так и начавших действовать только с 01.01.2011 г. в части налога на прибыль.
Содержание статьи поможет определиться, как действовать в сложных ситуациях при противоречивом толковании вопросов формирования налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год, а также принять грамотное решение при формировании данных для расчета налога на прибыль в 2011 году. Автором статьи проведена экспертная оценка разъяснений контролирующих органов, которые поданы в форме обзора нормативных актов.
Существенные поправки в главу 25 «Налог на прибыль» НК РФ внесены Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ (далее – Закон № 229-ФЗ), а также Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ (далее – Закон № 395-ФЗ). Некоторые из них вступили в силу с 02.09.2010 г.; в основном свое распространение они получили на правоотношения, действующие с 01.01.2010 г.; иные нововведения действуют только с 01.01.2011 г. Не менее интересен и Федеральный закон от 28.12.2010 № 395-ФЗ (далее – Закон № 395-ФЗ), а также Федеральный закон от 27.12.2009 № 368-ФЗ. Рассмотрим их подробнее.
Учет убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ)
Организации, имеющие объекты ОПХ и получившие от их деятельности убытки, могут по-иному вести учет данных убытков (ст. 275.1 НК РФ). Поскольку с 01.01.2011 положения ч. 8 и 9 ст. 275.1 НК РФ отменены, с указанной даты убытки от содержания объекта обслуживающих производств и хозяйств будут признаваться в размере фактических затрат, если аналогичны условия осуществления деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной, независимо от места нахождения последних.
Кроме того, расходы на содержание объекта ОПХ не нужно сравнивать с нормативами, утвержденными местными органами власти. Это требование отсутствует в Налоговом кодексе.
Проверяющие органы могут отказать в принятии данного убытка в уменьшении прибыли, только если докажут, что расходы на содержание объекта ОПХ не обоснованы и документально не подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Градообразующие организации учитывают расходы на ОПХ в полном объеме
Из Налогового кодекса термин «градообразующие организации» исчез. С 01.01.2011 г. поименована иная трактовка. Налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание объектов ОПХ. Соответственно, теперь четко определено, какие организации признаются градообразующими.
Ранее были приведены разъяснения Минфина России, что градообразующими являются организации, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта: письмо Минфина России от 18.04.2008 № 03-03-05/40, от 22.02.2008 № 03-03-06/4/11. Было также определение судов, где к градообразующим организациям относили организации с...
