Стандартные вычеты по НДФЛ

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 Налогового кодекса (п. 3 ст. 210 НК РФ). В статье автор расскажет о стандартных налоговых вычетах. Указанные вычеты условно можно разделить на «личные» и «детские».

Личные вычеты

Размер вычета

Размер личного вычета по НДФЛ зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик (см. Таблицу 1).

Условия предоставления вычетов

Стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которых между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор либо гражданско-правовой договор ¹.

Итак, налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. предоставляются за каждый месяц налогового периода.

Между тем вычет в размере 400 руб. действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. При этом начиная с месяца такого превышения налоговый вычет не применяется (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Отметим, что налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из них (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Документы на вычет

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления (см. Пример 1) и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

К примеру, в целях получения вычета в размере 3000 руб. налогоплательщиком может быть предоставлено удостоверение ветерана боевых действий и справка ВТЭК (или иной подобный документ), в котором в качестве причины инвалидности указано ранение (контузия, увечье), полученное при исполнении воинской службы, или заболевание, связанное с пребыванием на фронте ².

Часто задают вопрос: требуется ли ежегодно оформлять заявление и обновлять документы для предоставления личного вычета? Так вот, Налоговый кодекс не требует, чтобы такое заявление подавалось налогоплательщиком ежегодно. Поэтому до изменения у налогоплательщика права на тот или иной стандартный налоговый вычет возможно «бессрочное» заявление, которое будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет. Данный вывод содержится в письме Минфина от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105.

К примеру, стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 500 руб. положен лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей. Минфин в письме от 15.12.2010 № 03-04-06/7-302 уточнил, что в данном случае обоснованием может служить справка из медицинского учреждения, подтверждающая донорство костного мозга. Для получения указанного вычета в последующих налоговых периодах обязательного представления новой такой справки не требуется. Заявление работодателю на получение стандартного налогового вычета в связи с донорством костного мозга также достаточно представить один раз.

Между тем в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода вычеты (400 руб. и на ребенка) предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы. При этом сумма полученного дохода должна быть подтверждена соответствующей справкой (форма 2-НДФЛ), выданной налоговым агентом (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Чиновники уточнили, что без справок можно обойтись, только когда сотрудник впервые заключает трудовой договор либо длительное время не работал и не получал дохода. Подтверждением являются трудовые книжки и письменные объяснительные физического лица ³.