• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» июнь 2011
  • Рубрика Налоговый учет

Лимиты 2011: изменения в законодательстве

  • 0 комментариев
  • 12420 просмотров
Существуют лимиты расходов для исчисления налога на прибыль, доходов и численности для права применения УСНО, расчетов наличными, лимиты необлагаемых выплат и т.д. В 2011 году произошло много изменений: какие-то лимиты выросли, какие-то уменьшились, появились новые ограничения, а какие-то остались в прошлом. Обо всем этом и многом другом вы узнаете из статьи.


Предельная величина тех или иных показателей, используемых для расчетов в бухгалтерском и налоговом учете, часто меняется, и уследить за ними порой бывает непросто. В статье рассматриваются основные лимиты, которые действуют в 2011 году.

«Замороженные» лимиты

Лимиты не облагаемых НДФЛ выплат остались без изменений. Напомним лишь некоторые из них.

При оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включается размер суточных, выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Аналогичный порядок налогообложения применяется к:

  • суммам оплаты расходов по найму жилого помещения при непредставлении командированным лицом документов, подтверждающих их оплату;
  • выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

НДФЛ также не облагаются некоторые виды материальной помощи и подарков:

  • 50 тысяч рублей в виде единовременной материальной помощи на каждого ребенка, выданные работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) (п. 8 ст. 217 НК РФ);
  • доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные в течение налогового периода в виде подарков, призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, а также суммы материальной помощи работникам и «своим» пенсионерам (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные в ста­тье 218 НК РФ, остались в тех же размерах. К ним, в частности, относятся:

  1. налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода (действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 рублей). Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется (п. 3 ст. 218 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что при заключении с физлицом гражданско-правовых договоров стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются только за период его действия. Таким образом, если гражданско-правовой договор действует в отдельные месяцы налогового периода, стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу только за эти месяцы до тех пор, пока доход физического лица не превысит 40 000 руб. (письмо Минфина России от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81);
  2. налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обу­чения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей.

По налогу на прибыль лимиты процентов по долговым обязательствам, учитываемых в целях налогового учета, не изменились: рублевые заемные средства лимитируются ограничением в размере 1,8% ставки рефинансирования ЦБ РФ, а обязательства в валюте, заключенные до 1 ноября 2009 года, – по ставке 15%. Исключение составляют валютные долговые обязательства, договоры по которым были заключены после 1 ноября 2009 года: с 01.01.2011 по 31.12.2012 по ним плательщики налога на прибыль обязаны применять ставку в размере 0,8% (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Обращаем ваше внимание на то, что сами лимиты могут и не меняться, но могут корректироваться условия, связанные с их применением. Так, коэффициенты, применяемые к амортизации основных средств, которые используются в агрессивных условиях, и позволяющие предприятиям начислять амортизационные отчисления в ускоренном темпе, не изменились, но еще с 01.01.2009 изменились условия их применения.

Напомним некоторые положения порядка применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ), применяется коэффициент не выше 3. Это справедливо и в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Указанные специальные коэффициенты не применяются к основным средствам, относящимся к первой—третьей амортизационным группам, при применении нелинейного метода начисления амортизации в отношении «агрессивных» основных средств и по лизинговым основным средствам.

Таким образом, организация, до сих пор начисляющая увеличенные за счет этих коэффициентов амортизационные отчисления по объектам, принятым на учет два года назад, должна иметь в виду, что порядок начисления амортизации, заложенный в п. 2 ст. 259.3 НК РФ, относится ко всем объектам амортизируемого имущества, в том числе и к тем, по которым амортизация уже начислялась до 2009 г. Другими словами, налоговое законодательство не предусматривает каких-либо особых положений, касающихся порядка применения ускоряющих коэффициентов в отношении основных средств, амортизация по которым начала начисляться с применением повышающего коэффициента до 2009 г.

Совокупный тариф страховых вносов в размере 26% остался неизменным! Но только для отдельных налогоплательщиков, например:

  • на 2011-2012 годы он может использоваться организациями и индивидуальными предпринимателями, которые применяют упрощенную систему налогообложения и основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является производство пищевых продуктов, текстильное и швейное производство и т.д. по списку из 36 видов деятельности1. Как было предусмотрено и ранее, для применения такого тарифа основной вид деятельности и доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по перечисленным видам деятельности должны составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов;
  • организации и предприниматели, которые работают в области СМИ, вправе исчислять страховые взносы по пониженным тарифам, если основным видом их экономической деятельности является2:
      а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта — в части радио­ и телевещания или деятельности информационных агентств;
      б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации – в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций. В целях подтверждения полномочий на производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание СМИ плательщики страховых взносов в срок до 10 числа последнего месяца отчетного периода (в I квартале 2011 года – в срок до 30 марта 2011 года) должны представить в территориальный орган Роскомнадзора заявление по установленной форме и другие документы, указанные в п. 6 Правил подтверждения соответствующих полномочий, утвержденных постановлением Правительства РФ от 05.03.2011 № 150.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСНО), также могут быть спокойны: критерии, по которым им можно применять УСНО, остались прежними. К ним относятся (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

  • организации, в которых доля участия других организаций составляет менее 25 процентов;
  • организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 100 человек;
  • организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн рублей.

Те предприятия, которые только планируют перейти на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2012, должны так рассчитать свои доходы, чтобы они по итогам девяти месяцев 2011 года не превысили 45 млн рублей (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Тогда в IV квартале этого года можно будет подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. В доходы следует включать выручку от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, конечно, за вычетом НДС.

Объявленный «доходный» критерий, как и прежде, не относится к индивидуальным предпринимателям.

Кроме лимита в размере 45 млн руб., в УСНО используется еще один – в размере 60 млн руб. Он относится к организациям, которые уже применяют данную систему. Этот лимит используется для оценки возможности применения УСНО: если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации-налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысят 60 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода будет допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, то организация утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором и были допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

В 2011 году расчеты наличными деньгами в Российской Федерации производятся в размере, не превышающем 100 тысяч рублей3. Этот лимит применяется в расчетах между:

  • юридическими лицами,
  • юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальным предпринимателем),
  • индивидуальными предпринимателями,
когда расчеты связаны с осуществлением участниками предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между ними.

«Выросшие» лимиты

И в бухгалтерском, и в налоговом учете в два раза увеличен лимит признания имущества амортизируемым: с 2011 года амортизируемым признается имущество первоначальной стоимостью более 40 000 руб.4 Соответственно, под основными средствами теперь понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью тоже более 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более этой величины за единицу, подлежат отражению в составе материально-производственных запасов.

Лимит доходов от реализации, позволяющий уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода, в 2011 году повышен с 3 000 000 до 10 000 000 руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ). Чтобы сохранить оборотные средства до конца квартала, нужно соблюсти следующие условия:

  1. За предыдущие четыре квартала доходы от реализации этой организации не должны превышать установленный на соответствующий период лимит (т.е. за 2010 год они составили не более 40 000 000 руб.). Если организация, кроме основного режима налогообложения, применяет режим ЕНВД, то доходы по этой деятельности при расчете предельного значения по «прибыльным» авансовым платежам не учитываются.
  2. В состав доходов от реализации необходимо включать все виды доходов, которые поименованы в ст. 249 НК РФ, куда, в отличие от рассмотренных выше лимитов для применения УСНО, входит только выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, покупных товаров и имущественных прав.

Ввиду наличия переходного периода для урегулирования ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2011 года (стр. 290–310 Листа 02, стр. 121 Приложения № 5 к Листу 02), которые в связи с переходом уже не должны начисляться организациям, захотевшим уйти от ежемесячных платежей по налогу, следовало написать в налоговую службу письмо (заявление, обращение) о соответствии своих доходов от реализации за 2010 год указанному выше критерию.

По итогам проверки показателей налоговой декларации организации соответствующее структурное подразделение налогового органа по месту учета налогоплательщика, осуществляющее проверку налоговых деклараций за 2010 год, должно направить в отдел, осуществляющий ввод информации, служебную записку о необходимости сложения указанных сумм по соответствующим срокам уплаты, а затем в пятидневный срок со дня сложения платежей проинформировать организацию об изменении порядка уплаты им авансовых платежей. Работа по сложению начисленных в I квартале 2011 года сумм ежемесячных авансовых платежей проводится налоговыми органами и по месту нахождения обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) в указанном выше порядке.

Организации, у которых с 01.01.2011 изменился порядок уплаты авансовых платежей налога на прибыль и которым налоговыми органами были сложены начисленные ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2011 года, в налоговых декларациях за I квартал 2011 года по строкам 210–230 Листа 02 и строке 080 Приложения № 5 к Листу 02 должны проставить прочерки.

С 01.01.2011 пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет работодателя за первые 3 дня временной нетрудоспособности, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, – за счет средств бюджета ФСС РФ5.

Напомним: в прежней редакции речь шла о расходах работодателя по выплате соответствующего пособия за первые 2 дня нетрудоспособности работника. Таким образом, прочие расходы, к которым относятся расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, увеличатся (подп. 48.1 и 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Кроме этого, теперь в расчете пособия учитываются не только суммы заработной платы, но и все выплаты в размере среднего заработка, сохраняемого за работниками в периоды отпуска, командировок, перевода на нижеоплачиваемую должность и т.п., а также любые виды выплат социального характера.

Пособия по временной нетрудоспособности могут увеличиться и за счет суммы выплат, начисленных за расчетный период другими работодателями. Данные по выплатам должны быть оформлены в виде справок о среднем заработке, которые каждый работодатель должен выдать при увольнении работников, а также по запросам бывших работников, уволившихся в течение 2009-2010 гг.

Для этих целей ФСС РФ с 01.07.2011 планируется ввести в действие новую форму самого бланка листка нетрудоспособности, где будет указываться сумма больничной выплаты по новым правилам. Пока утверждена лишь форма Справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год. Справка выдается работнику в день прекращения работы. При невозможности вручения справки работнику направляется уведомление о необходимости ее получения либо о даче согласия на отправление справки по почте.

Несмотря на популяризацию в последнее время электронного документооборота в сфере взаимоотношений фискальных органов и организаций, обращаем ваше внимание на то, что справка, отправленная по электронной почте, недействительна!

Сведения, содержащиеся в справке, должны быть заполнены на основании бухгалтерского учета и отчетности работодателя6. Зарплата же, рассчитанная по бухгалтерскому учету, может быть как больше, так и меньше суммы, рассчитанной для целей налогового учета по налогу на прибыль.

Пример 1
СвернутьПоказать

В первом квартале 2011 года работникам предприятия были начислены следующие выплаты:

Как видно из таблицы, расходы на оплату труда, по данным налогового учета, по налогу на прибыль выше аналогичных данных, рассчитанных для целей бухгалтерского учета. Таким образом, если бы законодатель не установил требование об источнике информации при заполнении справки по доходам физлица на основании бухгалтерского учета, данные налогового учета могли бы увеличить заработок работника и тем самым – сумму выплаты по больничному.

Всеми работодателями (в том числе применяющими специальные налоговые режимы) при расчете больничных применяется ограничение – предельный размер базы для начисления страховых взносов в 2010 году, который составляет 415 000 руб. (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ). С 2011 года этот показатель составляет 463 000 руб.: как только сумма всех выплат и вознаграждений в пользу работника превысит 463 000 руб., рассчитанных нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года), страховые взносы не начисляются7. Но он будет применяться для расчета больничных листов только в следующем году. База для начисления взносов работника определяется каждой организацией самостоятельно, без учета выплат, полученных у других работодателей.

Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России, если работник получает выплаты по разным основаниям (например, по трудовому и гражданско-правовому договорам) в одной организации, то выплаты в его пользу учитываются суммарно по всем основаниям8.

Таким образом, при наступлении страхового случая в 2011 г. предельная величина среднего дневного заработка составляет 1136,99 руб. [(415 000 руб. + 415 000 руб.) / 730], максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком – 13 825,80 руб. (1136,99 руб. х 30,4 х 40%) (подп. 5.1, 5.2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Возросла и предельная сумма ежемесячной страховой выплаты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определяемая как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности: максимальный размер ежемесячной страховой выплаты в 2010 году составлял 49 520 рублей, с 2011 года – 52 740 руб.9

Таким образом, база для начисления страховых взносов с выплат в пользу каждого физического лица в 2011 году, возросшая с 415 000 руб. до 463 000 руб., увеличит и отчисления работодателя по также увеличенным для большинства организаций тарифам с 26 до 34%10.

Нововведения

Заканчивая тему нововведений по больничным, напомним, что в 2011 году вновь устанавливается минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который используется в случаях:

  • если в расчетном периоде нет фактически отработанных дней и, следовательно, нет выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС РФ. Тогда средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (далее – МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая;
  • когда средний дневной заработок, исчисленный исходя из фактической суммы выплат, произведенных в пользу работника в расчетном периоде, оказался меньше, чем рассчитанный исходя из МРОТ.

Расчет пособия производится без учета продолжительности страхового стажа работника, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный размер пособия определяется исходя из МРОТ с учетом этих коэффициентов. Формула расчета среднего дневного заработка: МРОТ х коэффициенты х 24 / 730.

Так, при МРОТ, равном 4330 руб., минимальный размер дневного пособия составит 142,36 руб.

Лимиты и ограничения могут касаться не только денежных показателей, но и сроков.

Так, с 2011 года доходы, полученные от реализации долей в уставном капитале российских организаций, при условии, что они принадлежали физическому лицу, выступающему в этом случае налогоплательщиком, более 5 лет, освобождены от НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Согласно изменениям, внесенным в Федеральный закон «Об акционерных обществах», срок и порядок выплаты дивидендов теперь определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов11. При этом в обоих случаях он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. Если срок выплаты дивидендов не определен в указанных документах, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате. Аналогичные положения в отношении срока выплаты части распределенной прибыли общества введены в Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью».

С этого года налогоплательщики получили право самостоятельно определять срок полезного использования некоторых нематериальных активов, к которым относятся (п. 2 ст. 258 НК РФ):

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Предельный срок полезного использования не может быть менее двух лет.

Пример 2
СвернутьПоказать

В феврале 2011 года организация оформила патент на селекционное достижение, который будет использовать в своей деятельности. Срок его полезного использования составляет 30 лет. В течение этого времени, начиная с марта 2011 года, стоимость патента будет списываться в бухгалтерском учете проводкой с кредита счета 05 «амортизация нематериальных активов» в дебет производственных счетов.

Исходя из расчетов технологов организации, патент может использоваться в деятельности организации не больше четырех лет. Именно этот срок и был установлен для данного объекта в налоговом учете, что зафиксировано в качестве дополнения к учетной политике для целей налогообложения.

С 01.01.2011 предприятия-налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, вправе на содержание указанных объектов принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы (ч. 7 ст. 275.1 НК РФ).

Организации, использующие в деятельности объекты обслуживающих производств и хозяйств, с этого года могут не пользоваться частями 8 и 9 статьи 275.1 НК РФ, которые также отменены. В связи с этим убытки от использования таких объектов, которые до 2011 года организация была вправе перенести на срок, не превышающий десяти лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности, теперь признаются в размере фактических затрат при аналогичности условий деятельности налогоплательщика и тех организаций, для которых такая деятельность является основной (ч. 5 ст. 275.1 НК РФ). При этом уже можно не сравнивать условия деятельности предприятия и специализированной организации, которая находится на территории того же муниципального образования, что и само предприятие, и не нужно применять нормативы, утверждаемые органами исполнительной власти субъекта РФ.

С этого года суммы субсидий, получаемых физическими лицами, субъектами малого и среднего предпринимательства (системы ОСНО, ЕСХН и УСН) в рамках Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», включаются в состав доходов (внереализационных доходов) пропорционально фактически осуществленных за счет этого источника расходов. Такой порядок действует не более двух налоговых периодов с момента получения средств финансовой поддержки. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит сумму признанных расходов, произведенных за счет этих субсидий, соответствующая разница отражается в составе доходов данного налогового периода (Федеральный закон от 07.03.2011 № 23-ФЗ).

Для налогоплательщиков налога на прибыль особо оговаривается случай приобретения за счет субсидий амортизируемого имущества. В этой ситуации средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере осуществления расходов на приобретение амортизируемого имущества.

Пример 3
СвернутьПоказать

Организация, применяющая обычную систему налогообложения, в феврале 2011 года получила субсидии на реализацию мероприятий по созданию и развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого предпринимательства – для организационного и технического обеспечения доступа к подземным инженерным коммуникациям бизнес-инкубаторов и приобретения оборудования для обработки информации. Размер субсидий составил 500 000 руб.

Стоимость приобретенного в этом же месяце оборудования для оговоренных целей составила 100 000 руб. В марте была выполнена часть работ по подземке на сумму 300 000 руб.

Оборудование относится ко второй амортизационной группе, срок списания затрат по которой составляет от 2 до 3 лет. Срок амортизации оборудования, начало которой приходится на март, согласно приказу был установлен в течение 2 лет 8 месяцев.

При составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2011 года организация отразит следующие доходы и расходы:

Доходы – 3 125 руб. (100 000 руб. : 32 мес. х 1 мес.) – в размере списанных расходов по амортизации,

Внереализационные доходы – 300 000 руб. – в размере списанных расходов по работам,

Расходы – 303 125 руб. [300 000 руб. + (100 000 руб. : 32 мес. х 1 мес.)].

При отсутствии других расходов по окончании 2011 года организация будет лишь доначислять амортизацию оборудования, которая за 10 месяцев составит 31 250 руб. Именно эта сумма будет отражаться в составе доходов и расходов. Таким образом, налоговая база по этой операции за 2011 год составит 0 руб.:

Доходы за 2011 год – 34 375 руб.,

Внереализационные доходы – 300 000 руб.,

Расходы – 343 375 руб.

По окончании 2012 года, если организация не израсходует все выделенные из бюджета средства, в годовой декларации будет отражена сумма внереализационного дохода в размере 100 000 руб. (500 000 руб. – – 100 000 руб. – 300 000 руб.).

Таким образом, налоговая база по этой операции за 2012 год составит 100 000 руб.:

Доходы – 37 500 руб. (3 125 руб. х 12 мес.) – в размере списанных расходов по амортизации,

Внереализационные доходы – 100 000 руб.,

Расходы – 37 500 руб. (3 125 руб. х 12 мес.).

С 15.02.2011 для высококвалифицированных иностранных специалистов, доходы от осуществления трудовой деятельности которых облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ), установлена дифференциация размера заработной платы (п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ, Федеральный закон от 23.12.2010 № 385-ФЗ):

  • иностранный преподаватель или научный работник, приглашенный вузом, академией наук, национальным исследовательским центром или государственным научным центром для занятия научно-исследовательской или преподавательской деятельностью, должен получать в год не менее 1 млн руб. Кстати, для привлечения таких лиц работодателю теперь не требуется разрешение на использование труда иностранцев12;
  • другие иностранные высококвалифицированные специалисты должны зарабатывать не менее 2 млн руб.13 Эта сумма изначально была установлена для всех иностранных специалистов;
  • заработная плата специалистов, которые участвуют в реализации проекта «Сколково», не ограничивается.

Обязанность по ежеквартальному уведомлению территориальных органов ФМС России о выплаченной специалисту заработной плате, расторжении договора с ним и предоставлении ему продолжительного отпуска (свыше одного месяца) по формам, утвержденным приказом ФМС России от 28.06.2010 № 147, работодатели должны исполнять не позднее последнего рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом14.

Со II квартала 2011 года изменилась базовая доходность по розничной торговле через торговые автоматы в целях ЕНВД. В первом квартале использовались разные физические показатели и размеры базовой доходности в месяц в зависимости от того, квалифицируется деятельность как торговля через стационарную торговую сеть, не имеющую торговые залы, или как развозная торговля. Теперь размер базовой доходности в отношении розничной торговли через торговые автоматы составляет 4500 руб.15

Лимиты, про которые можно забыть

По доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных (российских или иностранных) компаний, может применяться налоговая ставка 0 процентов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Ранее действующая редакция предусматривала следующие условия:

  1. получающая дивиденды организация должна непрерывно в течение 365 дней (или более) до принятия решения о выплате дивидендов владеть не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) компании, выплачивающей дивиденды. Также для применения нулевой ставки организация может владеть депозитарными расписками, которые дают право на получение в качестве дивидендов суммы, соответствующей не менее 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов;
  2. стоимость вклада (доли) или депозитарных расписок должна превышать 500 млн руб.;
  3. когда дивиденды выплачивает иностранная организация, нулевая ставка применяется, если государство постоянного местонахождения иностранной компании не включено в перечень оффшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

С этого года из подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ исключено требование о стоимости вклада (доли) в размере не менее 500 млн руб. Теперь нулевая ставка будет применяться по любым дивидендам при соблюдении условия о размере доли и о сроке ее владения без подтверждения права на применение нулевой ставки. Сейчас не нужно представлять сведения о стоимости приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном капитале организации (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Пример 4
СвернутьПоказать

Организация более года владеет 51% уставного капитала дочерней организации. Дочерняя организация имеет решение о начислении дивидендов за первый квартал 2011 г. в размере 9 000 000 руб.

При заполнении листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль дочерняя организация должна отразить дивиденды в Листе 03, где отражаются доходы от долевого участия следующим образом:


Сноски

СвернутьПоказать
  1. Федеральный закон от 28.12.2010 № 432-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и статья 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Вернуться назад

  2. Пункт 7 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Вернуться назад

  3. Пункт 1 указания Центрального банка РФ от 20.06.2007 № 1843-У. Вернуться назад

  4. Пункт 5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ. Вернуться назад

  5. Пункт 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Вернуться назад

  6. Пункт 6 Приложения № 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 № 4н. Вернуться назад

  7. Часть 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933. Вернуться назад

  8. Письмо Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 № 76-19. Вернуться назад

  9. Статья 12 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, п. 2 ст. 6 Федерального закона от 08.12.2010 № 334-ФЗ, ст. 7 Федерального закона от 28.11.2009 № 292-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов». Вернуться назад

  10. Часть 4 ст. 8 и ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Вернуться назад

  11. Федеральный закон от 28.12.2010 № 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)». Вернуться назад

  12. Подпункт 8 п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ. Вернуться назад

  13. Пункт 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ. Вернуться назад

  14. Пункт 13 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ. Вернуться назад

  15. Федеральный закон от 07.03.2011 № 25-ФЗ. Вернуться назад

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.