УСН: особенности принятия расходов

При применении упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы минус расходы» предприниматели часто сталкиваются с проблемой правомерности включения тех или иных затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую величину доходов. Ведь перечень таких расходов является закрытым, т.е. в нем отсутствует пункт «и другие расходы от предпринимательской деятельности», позволяющий подходить к квалификации затрат более гибко. Тем не менее противоречивость судебной практики показывает, что и четко определенный законодательством состав расходов трактуется не всегда однозначно. Мы начинаем цикл статей, в которых подробно рассмотрим понятие расходов при применении УСН. В данной статье сосредоточимся на тех затратах, которые нельзя включать в расходы, учитываемые при исчислении единого налога по упрощенке.

Объектом налогообложения при применении упрощенки¹ признаются «доходы» (ставка 6%²) либо «доходы минус расходы»³ (ставка 15%⁴).

Как правило, выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Исключение составляют лишь участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, которые при ведении упрощенки обязаны применять в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Отметим, что объект налогообложения «доходы» выгоден тем лицам, у которых доходы значительно превышают расходы (к примеру, работы, услуги).

Между тем «доходы минус расходы» чаще всего применяют те предприниматели, у которых существенная доля расходов (к примеру, торговля). Данные налогоплательщики при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ.

Учитываемые расходы

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Кроме того, п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы принимаются к учету после их фактической оплаты. Причем часть расходов можно принять к учету в соответствии с особенностями, прописанными в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Итак, согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на следующие расходы: