• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» октябрь 2011
  • Рубрика Налоговый учет

Корректировочный счет-фактура: исследуем тонкости

  • 0 комментариев
  • 19 просмотров
Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ внесены серьезные изменения в Налоговый кодекс РФ. Нововведения коснулись как части первой НК РФ, так и отдельных глав части второй НК РФ. Долгожданной новеллой для налогоплательщика стало установление порядка выставления счетов-фактур в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполнения работ, оказания услуг, переданных имущественных прав). В частности, предусмотрена возможность составления «отрицательных» счетов-фактур на законодательном уровне с введением понятия «корректировочный счет-фактура». Данные правила можно будет применить только с 01.10.2011 (п. 1 ст. 4 Закона № 245-ФЗ). Об этом мы и поговорим.


Мы хотим обратить ваше внимание на нововведение, которое касается установления порядка выставления счетов-фактур в связи с изменением стоимости отгруженных товаров. Таким образом, поставлена точка в споре о правомерности выставления «отрицательных» счетов-фактур, когда на практике возникает необходимость скорректировать ранее выставленные счета-фактуры. Такая ситуация может возникнуть при предоставлении скидки на отгруженный товар, при частичном возврате товара, в сторону увеличения или уменьшения стоимости. Налогоплательщик может столкнуться с такой проблемой и в случае расчетов по договорам в условных единицах. Как же ему следует поступить в данной ситуации?

Отрицательные счета-фактуры

Хотелось бы напомнить читателю, что на сегодняшний день Минфин России придерживается совершенно определенной точки зрения, которая заключается в том, что отрицательные показатели в счетах-фактурах НК РФ не предусмотрены. Такое разъяснение можно увидеть в недавнем письме финансового ведомства.

Фрагмент документа
СвернутьПоказать
Абзацы 5, 6 письма Министерства финансов РФ от 11.01.2011 № 03-03-06/1/2

В случае, когда вознаграждение доверительного управляющего по договору доверительного управления по итогам года превысит или наоборот будет меньше той суммы, которую организация учла в доходах по итогам отчетных периодов, то разницу организация может учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде в доходах или расходах соответственно… Выставление отрицательных счетов-фактур нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено.

Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/278, от 02.08.2010 № 03-07-09/41, от 24.04.2010 № 03-07-11/38.

Как видим, до 01.10.2011, когда вступят в силу положения Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ (далее – Закон № 245-ФЗ), по мнению финансового органа, понятия «отрицательных» счетов-фактур не существует.

В то же время арбитражные суды признавали, что запрета на составление отрицательных счетов-фактур нет.

Судебная практика
СвернутьПоказать
Постановление ФАС Поволжского округа от 10.02.2010 № А55-15001/2009

… Инспекция указала, что Общество в книге продаж… отразило счет-фактуру… который был выставлен в связи с корректировкой стоимости реализованного товара, то есть счет-фактура выставлен со знаком «минус». Налоговый орган считает, что выставление отрицательного счета-фактуры Кодексом не допускается, порядок принятия к вычету НДС при изменении цены товара после его реализации не предусмотрен.

Судами установлено, что между продавцом и покупателем был заключен договор купли-продажи… на основании которого заявитель реализовал товар, выставив покупателю счет-фактуру. Дополнительным… к договору купли-продажи… стороны определили стоимость… в связи с чем заявитель выставил покупателю счет-фактуру… корректирующий стоимость реализованного товара в сторону уменьшения.

Положения ст. 424 ГК РФ не ограничивают возможность изменения цены товара после заключения договора, а выставление корректирующего счета-фактуры с отрицательным показателем также не нарушает норм налогового законодательства.

Предоставление скидки изменяет налоговую базу по НДС, которая в соответствии с п. 1 ст. 40 и п. 1 ст. 154 НК РФ исчисляется исходя из цен, определенных соглашением сторон.

С учетом изложенного является правильным вывод судов о том, что включение налоговым органом в налоговую базу по… фактически неполученных заявителем денежных средств…. и доначисление ему в связи с этим сумм НДС…не соответствует положениям ст. 154 НК РФ.

Сегодняшние скидки и счет-фактура

Еще раз обратимся к ситуации, когда покупателю предоставляется скидка задним числом за уже отгруженный товар, например, за достижение определенных показателей покупателем. Как на сегодняшний день рассматривает эту ситуацию финансовое ведомство в отношении выставления счетов-фактур и принятия по ним сумм НДС к вычету?

Минфин России считает, что в данном случае происходит пересмотр цены товара задним числом. И покупатель должен корректировать сумму вычетов, а поставщик – налоговую базу по НДС за тот налоговый период, в котором отражена реализация товара1.

Соответственно, необходимо производить исправление первичных документов, счетов-фактур.

При этом порядок внесения исправлений в счета-фактуры при изменении стоимости товаров следует производить в соответствии с порядком, изложенным в п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (далее – Правила).

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.