• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» ноябрь 2011
  • Рубрика Налоговый учет

Корректировочный счет-фактура: разъяснения ФНС России

  • 0 комментариев
  • 11 просмотров
С 1 октября 2011 года, за исключением отдельных положений, вступает в силу Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон). В частности, законом предусмотрено выставление корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Закон вступил в силу, однако Правительство РФ так и не утвердило не только новую форму счета-фактуры, но и форму корректировочного счета-фактуры. Этот пробел на сегодняшний день заполнила ФНС России. Своим письмом от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@, которое согласовано с Минфином РФ, налоговый орган разъяснил порядок применения и заполнения корректировочного счета-фактуры, а также представил его рекомендованную форму. Кроме того, в письме даны разъяснения по отражению показателей корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж, а также порядок внесения исправлений. Этим и другим вопросам будет посвящена статья.


Совсем недавно Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ1 (далее – Закон) внесено новое понятие корректировочного счета-фактуры. В п. 17 ст. 2 Закона приведены обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры (в ст. 169 НК РФ внесен дополнительный п. 5.2). Закон в этой части уже вступил в силу, но Правительство Российской Федерации так и не утвердило форму счета-фактуры (в том числе корректировочного), а также порядок ее заполнения, форму и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. В связи с чем ФНС России выпустила письмо от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@ (далее – письмо). Оно согласовано с Минфином России (письмо Минфина России от 27.09.2011 № 03-07-15/90). Это письмо весьма интересно и важно для налогоплательщика, так как в нем налоговая служба дала разъяснения о порядке применения корректировочного счета-фактуры, посоветовала его форму и порядок заполнения, а также дала рекомендации по заполнению книги покупок и книги продаж.

Выделяем особенности

Налоговая служба в своем письме напоминает, что согласно п. 3 ст. 168 НК РФ с 01.10.2011 при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе при изменении цены (тарифа) и (или) уточнении количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов. Таковыми могут быть (п. 10 ст. 172 НК РФ):

  • договор,
  • соглашение,
  • иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости.

Обратите внимание на перечень документов, подтверждающих факт согласия покупателя, приведенный в Налоговом кодексе.

Все понятно с такими первичными документами, как договор и соглашение, но вот что за документ уведомление? Можно ли выставить покупателю уведомительное письмо об изменении стоимости?

В устных разъяснениях налоговые органы сообщают, что данный первичный документ все-таки должен подтвердить факт согласия покупателя. Следовательно, в этом случае покупатель должен подтвердить свое согласие на изменение стоимости и, конечно, в письменном виде. Поэтому для подобного случая необходимо предусмотреть порядок такого подтверждения.

Еще раз обратимся к изменению стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (далее – отгруженных товаров). Оно может происходить как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

Для сторон сделки Налоговый кодекс рассматривает следующие ситуации.

При уменьшении стоимости отгруженных товаров

Продавец на основании корректировочного счета-фактуры производит

вычет, равный разнице между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения стоимости. Данный вычет применяется не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Покупатель восстанавливает сумму НДС в размере разницы между суммами НДС до и после уменьшения стоимости отгруженных товаров (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление осуществляется в периоде получения первичных документов или корректировочного счета-фактуры (в зависимости от того, что произошло раньше).

При увеличении стоимости отгруженных товаров

Продавец учитывает изменение стоимости отгруженных товаров (без учета налога) при определении налоговой базы по НДС в периоде осуществления отгрузки (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Следовательно, если в периодах, следующих за отгрузкой, стоимость меняется, то налогоплательщик должен будет представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию и доплатить налог. Пени в данном случае не начисляются в силу ст. 11 и 75 НК РФ.

Покупатель на основании корректировочного счета-фактуры производит вычет суммы НДС, равной разнице между суммами НДС, исчисленных исходя из стоимости отгруженных товаров до и после увеличения (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Как видим, вычет сумм НДС производится на основании корректировочного счета-фактуры:

  • продавцом в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров,
  • покупателем в случае увеличения стоимости отгруженных товаров.

Обратите внимание, что в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров корректировочные счета-фактуры, служащие для принятия продавцом сумм НДС к вычету, должны быть заполнены с указанием обязательных реквизитов и необходимых подписей, то есть с выполнением требований, поименованных в п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ. Такое положение изложено в дополнении к абз. 1 п. 2 ст. 169 НК РФ.

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.