Автор рассматривает состав расходов по оплате труда для целей применения упрощенной системы налогообложения, особенности учета НДФЛ, пособий по временной нетрудоспособности. Приводится комментарий заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрия Подпорина.
Мы продолжаем цикл статей, рассматривающих затраты для целей применения упрощенной системы налогообложения. Индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Рассмотрим порядок принятия в учете указанных расходов подробнее.
Оплата труда
Состав расходов по оплате труда
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда учитывают в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные законодательством, трудовыми и коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности:
- заработная плата;
- премии и надбавки;
- начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания, продуктов, жилья;
- расходы на форменную одежду и обмундирование;
- сумма начисленного среднего заработка, сохраняемого за работником в случаях, предусмотренных законодательством;
- отпускные и денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
- суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования;
- некоторые суммы по договорам добровольного страхования;
- оплата труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением расчетов с индивидуальными предпринимателями;
- расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения и т.д.
Причем Минфин России в письме от 30.09.2010 № 03-03-06/1/619 указал на то, что установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым.
Отметим, что часть затрат по оплате труда следует учитывать с особым вниманием. К примеру, в соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. В то же время, по мнению чиновников,...