• Журнал «Арсенал предпринимателя» ноябрь 2011
  • Рубрика Личный интерес

Применение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ: сложные вопросы

  • 0 комментариев
  • 6 просмотров
Покупая или строя недвижимость, налогоплательщик получает право на вычет по налогу на доходы физических лиц на сумму затраченных на покупку или строительство средств. В статье рассматриваются общие принципы предоставления вычета при приобретении имущества, особенности предоставления вычетов по имуществу, находящемуся в общей долевой собственности, нюансы определения периода, за который предоставляется вычет, и другие вопросы. Приводятся примеры и судебная практика.


При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на установление налоговых вычетов, предусмотренных в Налоговом кодексе. На сумму вычета уменьшается база по НДФЛ, облагаемая налогом по ставке 13%. Иначе говоря, прямая сумма налоговой экономии в денежном выражении будет составлять 13% от суммы вычета. Налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов в суммах, потраченных на покупку и строительство недвижимости. Об этом говорится в ст. 220 НК РФ.

Предоставление вычета при приобретении имущества

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб. Рассмотрим эти расходы подробнее.

Строительство или приобретение жилья

Вычет предоставляется по затратам, понесенным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Следует иметь в виду, что в письме от 15.03.2011 № 03-04-05/9-131 Минфин России разъяснил, что в имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере, не превышающем 2 000 000 руб., могут быть включены расходы на приобретение земельного участка и расходы по приобретению жилого дома, который расположен на данном земельном участке или который построен на данном земельном участке. При этом налоговый вычет предоставляется только после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

По мнению же налоговых органов, НК РФ устанавливает дополнительное требование для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение земельных участков (наличие свидетельства о праве собственности на дом), а не право налогоплательщика заявлять расходы по нескольким объектам недвижимости в пределах максимально установленного размера вычета. Таким образом, вычетом в данном случае можно воспользоваться либо по жилому дому, либо по земельному участку (письма ФНС России от 29.04.2010 № ШС-17-3/0115@, УФНС России по г. Москве от 03.09.2010 № 20-14/4/093146@, от 27.04.2010 № 20-14/4/045007@, от 09.03.2010 № 20-12/4/023979@).

Вместе с тем Конституционный Суд Российской Федерации (далее – КС РФ) в своем определении от 24.02.2011 № 154-О-О установил, что общая сумма имущественного налогового вычета остается в пределах единого максимального размера, а сам имущественный налоговый вычет предоставляется на каждый объект недвижимости.

В соответствии со ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, право собственности на которые в силу ст. 131 ГК РФ подлежат регистрации в едином государственном реестре.

В соответствии со ст. 6, 7, 14 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» Единый государственный реестр прав состоит из отдельных разделов, содержащих записи о каждом объекте недвижимого имущества. Каждая запись о праве, его ограничении (обременении) и сделке с объектом недвижимости идентифицируется номером регистрации, и проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Таким образом, земельный участок и жилой дом являются разными объектами недвижимости.

Поскольку единого мнения по данному вопросу у контролирующих органов нет, в целях правильного определения размера вычета рекомендуем обратиться за дополнительными разъяснениями в свою налоговую инспекцию.

Погашение процентов

Вычет предоставляется по затратам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Рефинансирование кредитов

Вычет предоставляется по затратам на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (об этом разъясняется также в письме Минфина России от 10.08.2010 № 03-04-05/7-442).

Возможны случаи, когда сумма полученного целевого займа (кредита) на приобретение (строительство) жилья или земельного участка превышает фактические расходы на такое приобретение (строительство). Тогда размер имущественного налогового вычета в части процентов определяется на основе соотношения суммы кредита, израсходованной на строительство либо приобретение жилья или земельного участка, и общей суммы кредита. Например, когда кредит берется не только на приобретение жилья (земельного участка), но и на затраты, связанные с благоустройством жилья (участка), которые не учитываются при предоставлении вычета (письма Минфина России от 29.10.2009 № 03-04-05-01/780, от 31.12.2008 № 03-04-05-01/497, ФНС России от 21.09.2009 № 3-5-04/1445, УФНС России по г. Москве от 30.04.2010 № 20-14/4/046486@).

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.