• Журнал «Арсенал предпринимателя» декабрь 2011
  • Рубрика Налогообложение. Учет. Отчетность

Особенности принятия расходов в УСН: служебные командировки и разъездной характер работы

  • 0 комментариев
Автор рассматривает состав расходов на служебные командировки, а также при разъездном характере работы для целей применения упрощенной системы налогообложения. Приводится комментарий заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрия Подпорина.


Мы продолжаем публикацию статей, посвященных расходам для целей применения упрощенной системы налогообложения. Индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы на сумму командировочных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Рассмотрим порядок принятия в учете указанных затрат подробнее.

Служебные командировки

Что такое служебная командировка?

Лица, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы учесть командировочные расходы. Главное условие – данные поездки должны быть оформлены как служебные командировки (письмо Минфина России от 01.04.2011 № 03-11-06/3/41).

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 утверждено «Положение об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее – Положение о командировках).

Имейте в виду, что в командировку могут быть направлены только те работники, которые состоят с работодателем в трудовых отношениях (п. 2 Положения о командировках). Соответственно, не получится отправить в командировку гражданина, трудящегося по гражданско-правовому договору.

Также не могут быть направлены в служебную командировку беременные женщины (ст. 259 ТК РФ), работники в период действия ученического договора (ст. 203 ТК РФ), лица в возрасте до восемнадцати лет1 (ст. 268 ТК РФ).

Некоторые сотрудники могут быть командированы только с их письменного согласия (ст. 259 ТК РФ). Речь здесь идет о следующих лицах:

  • женщинах, имеющих детей в возрасте до трех лет;
  • матерях и отцах, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет;
  • имеющих детей-инвалидов;
  • осуществляющих уход за больными членами их семей.

При направлении работника в командировку оформляются следующие документы:

  • служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по унифицированной форме № Т-10а;
  • приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по унифицированным формам № Т-9 или № Т-9а;
  • командировочное удостоверение по унифицированной форме № Т-10.

Формы указанных документов утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Отметим, что направление работника в командировку за пределы территории России производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения. Исключение составляют случаи командирования в государства СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении границы (п. 15 Положения о командировках).

По возвращении из командировки работник обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней (п. 26 Положения о командировках):

  • авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К отчету прилагают командировочное удостоверение и документы о произведенных расходах;
  • отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.

Унифицированная форма авансового отчета (форма № АО-1) утверждена постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 № 55.

Приказом Минздравсоцразвития РФ от 11.09.2009 № 739н «Об утверждении Порядка и форм учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы» утверждены:

  • порядок учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы (далее – Порядок);
  • форма журнала учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации;
  • форма журнала учета работников, прибывших в организацию, в которую они командированы.

Командировочные расходы

В целях применения «упрощенки» к расходам на командировки, в частности, относятся (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

  • проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
  • наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
  • суточные или полевое довольствие;
  • оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Минфин России в письме от 17.08.2009 № 03-11-09/283 отметил, что указанные расходы следует принимать в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 НК РФ.

Отметим, что суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая дни нахождения в пути и нерабочие дни (п. 11 Положения о командировках). При направлении сотрудника за границу суточные выплачиваются (п. 17, 18 и 20 Положения о командировках):

  • при проезде по территории России – в порядке и размерах, определяемых для командировок в пределах территории РФ;
  • при проезде по территории иностранного государства – в порядке и размерах, определяемых для командировок на территории иностранных государств;
  • при следовании работника с территории России дата пересечения границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте;
  • при следовании на территорию России дата пересечения границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях;
  • при направлении работника на территории нескольких иностранных государств суточные за день пересечения границы между странами выплачиваются в валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется сотрудник;
  • работнику, выехавшему за границу и возвратившемуся в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% от нормы, определяемой для командировок на территории иностранных государств.

Обращаем внимание, что с 2009 года нормирование суточных отменено. Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе выплачивать командированным сотрудникам суточные в любых размерах, предусмотренных коллективным договором или локальными нормативными актами. При этом Минфин России в письме от 01.04.2010 № 03-03-06/1/206 отметил, что представления чеков и квитанций, подтверждающих расходование работником суточных, не требуется. Расходы в виде суточных могут быть подтверждены командировочным удостоверением.

Вы видите начало этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.

  нет голосов

Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.