• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» январь 2012
  • Рубрика Налоговый учет

Промежуточные дивиденды: проблемы начисления и возможные последствия

  • 0 комментариев
  • 7 просмотров
Компания может выплачивать дивиденды не только по результатам финансового года, но и в течение него. Описан порядок налогообложения в случае выплаты дивидендов физическому и юридическому лицу, даны рекомендации Министерства финансов РФ и позиция судебной практики. Рассказано, как отражается выплата промежуточных дивидендов в бухгалтерском учете.


Дивиденды, выплаченные не по результатам финансового года, а ранее, называются промежуточными. В данной статье мы рассмотрим особенности налогообложения дивидендов, выплачиваемых российской организацией юридическому или физическому лицу.

В соответствии со ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. В налоговом законодательстве сделан акцент именно на распределение чистой прибыли пропорционально доли в уставном капитале. В гражданском законодательстве такого акцента нет, поэтому в уставе организации может быть указан иной порядок распределения прибыли, и тогда выплаты, превышающие такие пропорции, не признаются дивидендами для целей налогообложения.

В соответствии с законодательством (ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) и ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ)) общество вправе выплачивать дивиденды (распределять чистую прибыль) по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего годового либо внеочередного собрания участников (акционеров) общества (ст. 47, 48 Закона № 208-ФЗ, ст. 28, 33 Закона № 14-ФЗ).

Гражданско-правовые отношения

Основание для выплаты дивидендов (чистой прибыли) – решение участников общества. При этом нужно помнить, что законодательство накладывает ряд ограничений для выплаты дивидендов (распределения чистой прибыли).

Решение о выплате дивидендов не может быть принято, если уставный капитал не оплачен или не выплачены действительные стоимости доли или части доли участника в случаях, предусмотренных Законом № 14-ФЗ, а также до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с Законом № 208-ФЗ. Нельзя принимать решение о выплате дивидендов, если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», если такие признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов, если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами. Срок выплаты дивидендов не должен превышать шестидесяти дней со дня принятия решения о распределении прибыли (ст. 28 Закона № 14-ФЗ, ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Может случиться, что на момент выплаты у предприятия изменится финансовое состояние и могут появиться вышеперечисленные проблемы. Тогда дивиденды могут быть выплачены только после решения данных проблем прибыли (ст. 29 Закона № 14-ФЗ, ст. 43 Закона № 208-ФЗ).

Стоит также помнить, что чистая прибыль, распределяемая между участниками, определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 28 № 14-ФЗ, письма Минфина России от 23.06.2011 № 07-02-06/111, от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147). И, следовательно, организации, применяющие УСН и выплачивающие дивиденды (доходы от долевого участия), должны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Это необходимо прежде всего для применения «дивидендных» ставок налога на прибыль и НДФЛ лицами, которым «упрощенец» выплачивает дивиденды.

В зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды (физическому лицу или организации), общество становится налоговым агентом по НДФЛ или налогу на прибыль (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.