Top.Mail.Ru

В каком периоде уменьшать единый налог при применении УСН на сумму страховых взносов?

Вопрос
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения – «доходы») и не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплатил в марте 2013 года страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2012 год (в пределах исчисленных сумм). Можно ли на сумму данных страховых взносов уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2012 год или авансового платежа за I квартал 2013 года?
Отвечает

Согласно абзацу 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вступившего в силу с 01.01.2013 (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ), индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее – налог), доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере (далее – страховые взносы).

Отметим, что ограничение, установленное абзацем 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, на указанных индивидуальных предпринимателей не распространяется (смотрите, например, письма Минфина России от 25.01.2013 № 03-11-11/29, от 24.01.2013 № 03-11-11/25, от 29.12.2012 № 03-11-09/99, от 05.12.2012 № 03-11-10/57, ФНС России от 25.02.2013 № ЕД-3-3/643@, от 05.02.2013 № ЕД-2-3/80@).

На наш взгляд, из формулировки абзаца 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ однозначно не следует, что сумма налога (авансового платежа по налогу) должна уменьшаться индивидуальными предпринимателями на сумму страховых взносов, начисленных и (или) уплаченных за тот же период времени, равно как и то, что уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу) может производиться без учета периода, за который были начислены уплаченные страховые взносы.

Специалисты финансового ведомства в письме от 03.04.2013 № 03-11-11/135 разъяснили, что в зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) за тот налоговый период, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи. Так, сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу) за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

В то же время в письме Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-09/10035 выражена иная точка зрения: индивидуальные предприниматели могут уменьшать сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) на всю сумму страховых взносов, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде и относящихся к данному налоговому периоду.

Следует обратить внимание, что нормами абзаца 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, которые действовали до 01.01.2013, прямо предусматривалось, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. Однако действующие нормы ст. 346.21 НК РФ такого требования не содержат.

Кроме того, положения ст. 346.21 НК РФ не связывают возможность уменьшения индивидуальными предпринимателями сумм налога (авансовых платежей по налогу) с соблюдением ими действующего порядка (сроков) уплаты страховых взносов в виде фиксированных платежей.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание п. 7 ст. 3 НК РФ, считаем, что в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму авансовых платежей по налогу за I квартал 2013 года на сумму уплаченных им в марте 2013 года страховых взносов за 2012 год.

Напоминаем, что с целью минимизации налоговых рисков индивидуальный предприниматель может воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщикам подп. 2. п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за соответствующими разъяснениями в Минфин России.

Оценить вопрос
s
В избранное

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Должен ли ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», оплачивать дополнительно к фиксированной части взносов в ПФР 1% от суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб.?

Индивидуальный предприниматель – работодатель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Доход за 2015 год превышает 300 000 рублей. Им были оплачены взносы за себя в фиксированном размере в ПФР (18 610,80 руб.) и в ФФОМС (3650,68 руб.) в срок до 31.12.2015. Должен ли ИП оплачивать дополнительно к фиксированной части взносов в ПФР 1% от суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб., или это касается только самозанятого населения, не производящего выплаты физическим лицам?

Работодатель (ИП) сменил фамилию. Каким образом (и надо ли) внести какие-либо записи в трудовую книжку работника?

Индивидуальный предприниматель сдает в аренду два объекта в Московской области. В 2016 году ИП получил один патент на эти же два объекта. Как рассчитать страховые взносы в фиксированном размере?

Индивидуальный предприниматель сдает в аренду два объекта в Московской области. В начале 2015 года он получил патент на вид деятельности «Сдача в аренду (наем) нежилого фонда и земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности» на период с 01.01.2015 по 31.12.2015, а в июне 2015 года получил еще патент на тот же вид деятельности «Сдача в аренду (наем) нежилого фонда и земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности» на период с 01.06.2015 по 31.12.2015. При этом в 2016 году ИП получил один патент на эти же два объекта. Как рассчитать страховые взносы в фиксированном размере?

ИП арендует торговое место площадью 12 кв. м в кондитерском магазине в г. Санкт-Петербурге. На арендованном торговом месте продает приобретенную у производителей выпечку. Какой вид деятельности необходимо использовать для применения ИП ЕНВД?

ИП арендует торговое место площадью 12 кв. м в кондитерском магазине в г. Санкт-Петербурге. Есть договор аренды. ИП на арендованном торговом месте (с использованием прилавка) продает приобретенную у производителей выпечку (пироги, пиццу), в том числе на вынос. Кроме того (по желанию покупателей), он продает данные изделия порционно (разрезая их на части), приготовляет горячие напитки (чай, кофе) и создает условия для потребления выпечки и напитков на месте за установленным для этой цели столиком. В 2015 году ИП только продавал выпечку, возможность употребить выпечку на месте была организована в 2016 году. Какой вид деятельности необходимо использовать для применения ИП системы налогообложения в виде ЕНВД? Какой размер базовой доходности нужно использовать?

В какой форме должна быть выдана доверенность от ИП физическому лицу на представление его интересов в арбитражном суде – нотариальной или ­простой письменной форме, заверенной подписью и печатью ИП?

Нужна ли лицензия на перевозку пассажиров?

Организация заключила договор с индивидуальным предпринимателем на перевозку по заказу пассажиров из пункта «А» в пункт «Б». Пассажирами могут быть любые граждане, следующие в пункт «Б», и денег они за проезд не платят. Нужна ли лицензия ИП на перевозку этих пассажиров?

ИП получил беспроцентный заем от физлица: надо ли платить НДФЛ?

ИП, применяющий УСН, взял у физического лица денежные средства по договору беспроцентного займа. Нужно ли ИП начислять НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах?

Вправе ли ИП использовать личную банковскую карту для поступления на этот счет денежных средств от предпринимательской деятельности?

У ИП открыт расчетный счет в банке, о чем поставлена в известность ИФНС. Коммерсант хочет сократить свои расходы за счет отказа от услуг банка и производить расчеты с заказчиком через личную банковскую карту. Правомерно ли, с точки зрения налогового законодательства, использование индивидуальным предпринимателем своего текущего счета в банке (открытого на физическое лицо) для поступления на этот счет денежных средств от ­предпринимательской деятельности? Надо ли информировать ИФНС об осуществлении расчетов по предпринимательской деятельности с использованием личной карты?