При реализации российской организацией товаров, вывозимых белорусским покупателем со склада, расположенного на территории РФ, на территорию Республики Беларусь, выпущенных в свободное обращение на территории Таможенного союза, организация применяет нулевую ставку НДС при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009.
Согласно подп. 37 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) товары таможенного союза – находящиеся на таможенной территории таможенного союза товары, в частности, ввезенные на таможенную территорию таможенного союза и приобретшие статус товаров таможенного союза в соответствии с ТК ТС и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.
Соответственно, иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус товаров Таможенного союза (п. 2 ст. 210 ТК ТС).
Выпуск для внутреннего потребления – таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено ТК ТС (ст. 209 ТК ТС).
Осуществляя ввоз товаров из Испании, организация проходит таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. После чего товар приобретает статус товара таможенного союза и находится на его территории в свободном обращении, т.е. оборот указанных товаров на территории таможенного союза осуществляется без запретов и ограничений, предусмотренных таможенным законодательством.
Соответственно, нормы Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее – Соглашения) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее – Протокол) применяются к товарам, выпущенным в свободное обращение на таможенной территории Таможенного союза (письмо Минфина России от 07.07.2011 № 03-07-13/01-24).
На основании ст. 2 Соглашения и ст. 1 Протокола нулевая ставка НДС применяется при реализации товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государств – членов Таможенного союза, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.
На это также обращает внимание Минфин России в письмах от 15.04.2010 № 03-07-08/113 и от 10.04.2013 № 03-07-08/11874.
На основании п. 2 ст. 1 Протокола для подтверждения нулевой ставки НДС организация-экспортер представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией следующие документы (их копии):
- договор (контракт) с учетом изменений, дополнений и приложений к нему, на основании которого осуществляется экспорт товаров;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов (Санкт-Петербург, 11.12.2009), с отметкой налогового органа государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке, исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств – членов Таможенного союза);
- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию Республики Беларусь. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством РФ;
- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством РФ.
Отметим, что в настоящее время выписку банка при экспорте товаров в Республику Беларусь и Республику Казахстан в налоговый орган представлять не требуется (подп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола, п. 1 ст. 165 НК РФ, письмо Минфина России от 16.01.2012 № 03-07-15/03).
Указанные выше документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров, которой признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) (п. 3 ст. 1 Протокола).
Кроме того, Минфин России в письме от 18.05.2011 № 03-07-13/01-17 отметил, что при реализации российской организацией товаров, вывозимых белорусским покупателем со склада, расположенного на территории РФ, на территорию Республики Беларусь принадлежащими ему транспортными средствами представление российской организацией в налоговые органы в пакете документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, товаросопроводительных документов, в том числе товарной накладной ТОРГ-12, подтверждающих передачу товаров от продавца покупателю, без транспортных документов, которые в случае вывоза товаров транспортом покупателя отсутствуют, нормам Соглашения и Протокола не противоречит.
Таким образом, при реализации российской организацией товаров, вывозимых белорусским покупателем со склада, расположенного на территории РФ, на территорию Республики Беларусь, выпущенных в свободное обращение на территории Таможенного союза, организация применяет нулевую ставку НДС при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.
