Top.Mail.Ru

Какие документы нужны для списания рекламной продукции? Можно ли продукцию списать единовременно в расходы (без НДС), а НДС не принимать к вычету?

Вопрос
ООО приобрело сувенирную продукцию с логотипом организации, которая будет бесплатно передаваться клиентам. Стоимость единицы больше 100 руб. и включает НДС. Какие документы нужны для списания рекламной продукции? Можно ли продукцию списать единовременно в расходы (без НДС), а НДС не принимать к вычету?
Отвечает

В рассматриваемом случае раздача продукции не носит характер рекламной. Передача продукции клиентам приводит к возникновению объекта обложения НДС. Расходы на приобретение продукции не ­учитываются в целях налогообложения прибыли.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон № 38-ФЗ) рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Закон № 38-ФЗ не раскрывает понятия «неопределенный круг лиц». В то же время в письме ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624 разъясняется, что согласно нормам ст. 3 Закона № 38-ФЗ под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

Соответственно, распространение такой неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена.

Следовательно, принимая во внимание изложенное, информация о товаре (продукции) будет считаться рекламной, если она адресована неопределенному кругу лиц. В свою очередь предназначенность информации именно неопределенному кругу лиц устанавливается по следующим признакам:

  • отсутствие в рекламной информации указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена;
  • распространение этой информации среди неопределенного круга лиц.

В рассматриваемом случае продукция будет передаваться исключительно клиентам организации, т.е. определенному кругу лиц. В этой связи ­полагаем, что передача данной продукции не носит рекламного характера.

НДС

Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предусматривает, что передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Поскольку при безвозмездной передаче клиентам продукции с логотипом организации происходит переход права собственности на нее, в анализируемом случае у организации возникает объект налогообложения по НДС, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (см. письмо ­Минфина России от 22.08.2008 № 03-07-11/279).

Согласно подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

Так как стоимость продукции превышает 100 руб., а ее передача не носит рекламного характера, организация не сможет воспользоваться ­правом на освобождение, предоставленным подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, безвозмездная передача указанной в запросе продукции в рассматриваемом случае подлежит обложению НДС. Аналогичная позиция нашла отражение в письмах Минфина России от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123, УФНС РФ по г. Москве от 29.04.2009 № 16-15/042432.

При реализации товаров на безвозмездной основе база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). В силу п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ признаются рыночными цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок.

В свою очередь «входной» НДС, предъявленный организации при приобретении продукции, принимается к вычету в общеустановленном порядке при выполнении условий, перечисленных в ст. 171, 172 НК РФ. Схожее ­мнение изложено в письме Минфина России от 10.04.2006 № 03-04-11/64.

Налог на прибыль

Пункт 1 ст. 252 НК РФ указывает, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Глава 25 НК РФ разграничивает расходы на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) и безвозмездную передачу товаров (п. 16 ст. 270 НК РФ). Подобный подход прослеживается, например, в письме УФНС по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.04.2008 № Ф04-2062/2008(2718-А45-26), где и работники налогового органа, и судьи исходили из того, что если передача сувенирной продукции не отвечает признакам рекламы, в таком случае подлежит ­применению п. 16 ст. 270 НК РФ.

Следовательно, можно прийти к выводу, что если бесплатное распространение вашей организацией продукции с логотипом не осуществляется в рекламных целях, то расходы, связанные с приобретением такой продукции, не учитываются в целях налогообложения прибыли на ­основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Как было указано, распространение продукции с логотипом среди заранее определенного круга лиц не носит характер рекламы. Поэтому мы считаем, что в анализируемой ситуации расходы на приобретение указанной сувенирной продукции не признаются при исчислении ­налоговой базы по налогу на прибыль.

В то же время, если продукция с логотипом будет вручаться представителям покупателей во время официального приема, участия в переговорах и т.п. в целях поддержания взаимного сотрудничества, то стоимость такой продукции, по мнению работников налоговых органов, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль можно учесть в качестве представительских расходов по подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ в пределах норматива, установленного п. 2 ст. 264 НК РФ (письма МНС России от 16.08.2004 № ­02-5-10/51, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2).

Однако в письме Минфина России от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136 была высказана точка зрения, согласно которой расходы на приобретение сувениров п. 2 ст. 264 НК РФ не предусмотрены и, следовательно, не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли.

Оценить вопрос
s
В избранное

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Сотрудника восстановили на работе. Выплаченное выходное пособие у него не удерживалось, записей по счетам бухгалтерского учета бухгалтерия пока не производила. Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете?

Организация в мае 2017 года сделала следующие бухгалтерские проводки по начислению и выплате выходного пособия: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено выходное пособие; Дебет 70, Кредит 51 «Расчетный счет» - выплачено выходное пособие. После восстановления сотрудника на работе выплаченное выходное пособие у него не удерживалось, записей по счетам бухгалтерского учета бухгалтерия организации пока не производила. Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете?

Не запрещен ли возврат денежных средств за неоказанные услуги на счет банковской карты покупателя, если он внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и представил заявление об отказе от оказания услуг?

Не запрещен ли законодательно возврат денежных средств за неоказанные услуги по заявлению покупателя на счет его банковской карты, если клиент внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и в дальнейшем представил заявление об отказе от оказания услуг и попросил вернуть деньги безналичным путем на счет пластиковой карты без личного присутствия (в связи с тем, что согласование возврата не могло быть произведено в момент отказа от услуги)?

На учет принято ОС 1-ой амортизационной группы. В 2017 году используется старая форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. Должна ли его стоимость попадать в налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество?

Организация приняла на учет основное средство первой амортизационной группы. Организация в 2017 году использует старую форму налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. Должна ли его стоимость попадать в налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество? Если должна, то в какие разделы и строки? Должна ли строка 210 раздела 2 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество совпадать с разностью 01 и 02 счетов и со строкой на конец квартала раздела 2?

Заключены договоры, обязательства по которым учитываются в долларах США, а оплата производится в рублях РФ. Каким образом оформлять счет на оплату, счет-фактуру или универсальный передаточный документ?

Заключены договоры, обязательства по которым учитываются в долларах США, а оплата производится в рублях РФ по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Договор предусматривает 50 % предоплату. Каким образом оформлять счет на оплату, счет-фактуру или универсальный передаточный документ? Необходимо ли оформлять два счета-фактуры с указанием суммы в рублях и в иностранной валюте?

Обязательно ли проставление двух подписей в строке «Груз получил грузополучатель» и в строке «Груз принял» на товарной накладной (форма ТОРГ-12)ответственными лицами покупателя или достаточно одной подписи?

Покупателю товар доставляется силами поставщика. Приемка товара осуществляется на территории (складах) покупателя ответственными лицами покупателя, которые и подписывают товарную накладную (форма ТОРГ-12). Впоследствии подписанная товарная накладная передается в бухгалтерию. Обязательно ли проставление двух подписей в строке «Груз получил грузополучатель» и в строке «Груз принял» на товарной накладной со стороны ­покупателя или достаточно проставления одной подписи?

Не запрещен ли возврат денежных средств за неоказанные услуги на счет банковской карты покупателя, если он внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и представил заявление об отказе от оказания услуг?

Не запрещен ли законодательно возврат денежных средств за неоказанные услуги по заявлению покупателя на счет его банковской карты, если клиент внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и в дальнейшем представил заявление об отказе от оказания услуг и попросил вернуть деньги безналичным путем на счет пластиковой карты без личного присутствия (в связи с тем, что согласование возврата не могло быть произведено в момент отказа от услуги)?

Облагаются ли НДС штрафы за простой транспортных средств организации, оказывающей транспортные услуги?

Организация оказывает транспортные услуги и в договоре с клиентом прописывает, что штрафы за простой включают в себя НДС. Клиент настаивает, что штраф должен быть без НДС. Он делает акцент на то, что простои не относятся к оказанию услуги и, соответственно, в базу по НДС не попадают. Но практика показывает, что с таких штрафов налоговые органы доначисляют НДС. ­Облагаются ли штрафы за простой НДС?

В положении о премировании закреплено, что премии начисляются по усмотрению руководителя подразделения и директора, конкретные схемы начисления текущих премий не прописаны. Является ли это нарушением законодательства?

В положении о премировании организации закреплены следующие положения: 1) премирование - это право работодателя, а не обязанность; 2) текущие премии могут начисляться по усмотрению директора по мотивированному представлению руководителя подразделения (текущее премирование может осуществляться по итогам работы за каждый календарный месяц работы в случае достижения работником высоких производственных показателей при одновременном безупречном выполнении работником трудовых обязанностей и правил трудовой дисциплины); 3) определен лишь предельный размер текущих премий (до 500 % должностного оклада). То есть в положении о премировании закреплено, что премии начисляются по усмотрению руководителя подразделения и директора, конкретные схемы начисления текущих премий не прописаны. Является ли это нарушением законодательства?