Top.Mail.Ru

Каков порядок удержания НДФЛ при выплате работнику по решению судасреднего заработка за время вынужденного прогула?

Вопрос
Организация получила исполнительный лист о выплате средней зарплаты за время вынужденного прогула работника в сумме 190 000 руб. Судом сумма НДФЛ не выделена, поэтому организация выплачивает всю сумму без вычета НДФЛ, а НДФЛ удерживает из других доходов работника. Его заработная плата составляет 8000 руб. В связи с этим, по оценке налогового агента на конец 2014 года, будет удержан не весь НДФЛ.Каков порядок удержания НДФЛ в данной ситуации?
Отвечает

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ. Суммы среднего заработка за время вынужденного прогула в вышеуказанный перечень не включены, следовательно, сумма денежных средств в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 03.04.2012 № 03-04-06/3-93, от 05.04.2010 № ­03-04-05/10-171, а также письмо ФНС России от 16.11.2011 № ЕД-3-3/3745).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Таким образом, организация обязана удержать НДФЛ из суммы среднего заработка за время вынужденного прогула (письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-04-05/3-502).

В то же время следует отметить, что должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела о взыскании с организации-работодателя (ответчика) суммы доходов обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований налогового законодательства РФ. При реализации ответчиком данного права судом в резолютивной части решения указывается сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу работника, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему РФ. Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся работнику и подлежащих удержанию с работника, организация – налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ, поскольку должна выплатить полную сумму компенсации, указанную судом.

Но поскольку в рассматриваемом вопросе организация производит иные выплаты в пользу налогоплательщика, у нее есть возможность удержать НДФЛ с этих выплачиваемых сумм по п. 4 ст. 226 НК РФ при их фактической выплате (письма Минфина России от 15.03.2012 № ­03-04-06/3-62, от 20.12.2011 № 03-04-06/3-351).

В силу п. 2 ст. 231 НК РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ. При этом п. 4 ст. 226 НК РФ устанавливает предельный размер удерживаемой суммы налога – она не может превышать 50% суммы выплаты.

Если сумма налога, подлежащего удержанию из доходов физического лица, превышает установленное ограничение, то с учетом п. 5 и 9 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (письма Минфина России от 15.05.2013 № 03-04-05/16928, от 24.01.2013 № 03-04-06/9-23, от 03.04.2012 № 03-04-06/3-93, от 17.07.2009 № 03-04-06-01/174, от 08.04.2009 № 03-04-06-01/85, УФНС по г. Москве от 11.03.2010 № 20-14/024761@).

Приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@ налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог по форме № 2-НДФЛ.

Как указано в письме Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, на основании п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и инспекции по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога. До сообщения налоговому органу в течение вышеуказанного срока о невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан удерживать ранее неудержанные суммы налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. После письменного сообщения налоговым агентом в установленный срок налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, а обязанность ­налогового агента по ­удержанию соответствующих сумм НДФЛ прекращается.

Итак, после окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивался доход физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм НДФЛ прекращается (подп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ) (письма Минфина России от 17.11.2010 № 03-04-08/8-258, от 05.05.2010 № 03-04-06/10-62, от 09.02.2010 № ­03-04-06/10-12, от 22.09.2009 № 03-04-05-01/705).

А из письма Минфина России от 06.02.2007 № 03-04-06-01/27 следует вывод, что обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с дохода в натуральной форме сохраняется у организаций – налоговых агентов до окончания соответствующего налогового периода, в котором физическим лицом был получен доход в натуральной форме. На это же обращено внимание и в письме ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 «О рассмотрении обращения», в котором в том числе разъяснено, что если налоговый агент не утратил возможности удержать НДФЛ у работника, а также письменно не сообщил налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога, в отношении налогового агента применяются установленные меры ответственности и ­налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога.

С учетом этого, если в течение 2014 года организация не сможет полностью удержать сумму НДФЛ, ей будет необходимо не позднее 31.01.2015 уведомить налоговый орган и налогоплательщика (работника) о невозможности удержания и сумме недоудержанного НДФЛ. При этом доудержание НДФЛ в следующем налоговом периоде (2015 году) производить не нужно.

Оценить вопрос
s
В избранное

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Сотрудника восстановили на работе. Выплаченное выходное пособие у него не удерживалось, записей по счетам бухгалтерского учета бухгалтерия пока не производила. Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете?

Организация в мае 2017 года сделала следующие бухгалтерские проводки по начислению и выплате выходного пособия: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено выходное пособие; Дебет 70, Кредит 51 «Расчетный счет» - выплачено выходное пособие. После восстановления сотрудника на работе выплаченное выходное пособие у него не удерживалось, записей по счетам бухгалтерского учета бухгалтерия организации пока не производила. Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете?

Не запрещен ли возврат денежных средств за неоказанные услуги на счет банковской карты покупателя, если он внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и представил заявление об отказе от оказания услуг?

Не запрещен ли законодательно возврат денежных средств за неоказанные услуги по заявлению покупателя на счет его банковской карты, если клиент внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и в дальнейшем представил заявление об отказе от оказания услуг и попросил вернуть деньги безналичным путем на счет пластиковой карты без личного присутствия (в связи с тем, что согласование возврата не могло быть произведено в момент отказа от услуги)?

На учет принято ОС 1-ой амортизационной группы. В 2017 году используется старая форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. Должна ли его стоимость попадать в налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество?

Организация приняла на учет основное средство первой амортизационной группы. Организация в 2017 году использует старую форму налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. Должна ли его стоимость попадать в налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество? Если должна, то в какие разделы и строки? Должна ли строка 210 раздела 2 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество совпадать с разностью 01 и 02 счетов и со строкой на конец квартала раздела 2?

Заключены договоры, обязательства по которым учитываются в долларах США, а оплата производится в рублях РФ. Каким образом оформлять счет на оплату, счет-фактуру или универсальный передаточный документ?

Заключены договоры, обязательства по которым учитываются в долларах США, а оплата производится в рублях РФ по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Договор предусматривает 50 % предоплату. Каким образом оформлять счет на оплату, счет-фактуру или универсальный передаточный документ? Необходимо ли оформлять два счета-фактуры с указанием суммы в рублях и в иностранной валюте?

Обязательно ли проставление двух подписей в строке «Груз получил грузополучатель» и в строке «Груз принял» на товарной накладной (форма ТОРГ-12)ответственными лицами покупателя или достаточно одной подписи?

Покупателю товар доставляется силами поставщика. Приемка товара осуществляется на территории (складах) покупателя ответственными лицами покупателя, которые и подписывают товарную накладную (форма ТОРГ-12). Впоследствии подписанная товарная накладная передается в бухгалтерию. Обязательно ли проставление двух подписей в строке «Груз получил грузополучатель» и в строке «Груз принял» на товарной накладной со стороны ­покупателя или достаточно проставления одной подписи?

Не запрещен ли возврат денежных средств за неоказанные услуги на счет банковской карты покупателя, если он внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и представил заявление об отказе от оказания услуг?

Не запрещен ли законодательно возврат денежных средств за неоказанные услуги по заявлению покупателя на счет его банковской карты, если клиент внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и в дальнейшем представил заявление об отказе от оказания услуг и попросил вернуть деньги безналичным путем на счет пластиковой карты без личного присутствия (в связи с тем, что согласование возврата не могло быть произведено в момент отказа от услуги)?

Облагаются ли НДС штрафы за простой транспортных средств организации, оказывающей транспортные услуги?

Организация оказывает транспортные услуги и в договоре с клиентом прописывает, что штрафы за простой включают в себя НДС. Клиент настаивает, что штраф должен быть без НДС. Он делает акцент на то, что простои не относятся к оказанию услуги и, соответственно, в базу по НДС не попадают. Но практика показывает, что с таких штрафов налоговые органы доначисляют НДС. ­Облагаются ли штрафы за простой НДС?

В положении о премировании закреплено, что премии начисляются по усмотрению руководителя подразделения и директора, конкретные схемы начисления текущих премий не прописаны. Является ли это нарушением законодательства?

В положении о премировании организации закреплены следующие положения: 1) премирование - это право работодателя, а не обязанность; 2) текущие премии могут начисляться по усмотрению директора по мотивированному представлению руководителя подразделения (текущее премирование может осуществляться по итогам работы за каждый календарный месяц работы в случае достижения работником высоких производственных показателей при одновременном безупречном выполнении работником трудовых обязанностей и правил трудовой дисциплины); 3) определен лишь предельный размер текущих премий (до 500 % должностного оклада). То есть в положении о премировании закреплено, что премии начисляются по усмотрению руководителя подразделения и директора, конкретные схемы начисления текущих премий не прописаны. Является ли это нарушением законодательства?