Необходимо ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, в случае передачи имущества в оперативное управление?

При передаче имущества в оперативное управление некоммерческой организации (учреждению), созданной (созданному) коммерческой организацией, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету при приобретении (строительстве) данного имущества, необходимо восстановить.

В отличие от управления имуществом по договору доверительного управления, согласно которому одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) (п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса, далее – ГК РФ), передаче имущества в оперативное управление предшествует создание учредителем нового юридического лица (учреждения). В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Закон № 7-ФЗ) частным учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Частное учреждение может быть создано юридическим лицом, в том числе коммерческой организацией. Имущество частного учреждения находится у него на праве оперативного управления в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 9 Закона № 7-ФЗ).

Учреждение, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления, владеет, пользуется им в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжается им с ­согласия собственника имущества (п. 1 ст. 296 ГК РФ).

Право собственности на имущество, переданное в оперативное управление, к учреждению не переходит.

Право оперативного управления имуществом возникает у этого учреждения с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника (п. 1 ст. 299 ГК РФ). При этом отметим, что учреждение, например, вправе с согласия собственника сдавать в аренду имущество, полученное в оперативное управление (постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 14128/08).

Из анализа норм п. 1, подп. 3 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ следует, что передача коммерческой организацией имущества в оперативное управление учреждению, созданному данной организацией, не признается реализацией этого имущества, так как право собственности на него учреждению не переходит. Соответственно, при передаче имущества в оперативное управление НДС не исчисляется и не уплачивается.

Отметим, что разъяснений официальных органов по данному вопросу нам найти не удалось. В то же время косвенно эту позицию подтверждают постановления Президиума ВАС РФ от 21.09.2010 № 5812/10 (данное постановление письмом ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ (п. 7) направлено в нижестоящие налоговые органы для использования в работе), ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2013 № Ф04-276/13 по делу № А81-897/2012, письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 26.08.1994 № ВЗ-4-05/1004, 117, а также письма Минфина России, касающиеся операций по передаче имущества в доверительное управление, например, от 14.11.2011 № 03-07-11/311, от 08.10.2008 № 03-07-07/101.

Согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению, в частности, в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в том числе в подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ.

В свою очередь подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае их использования, в частности, для передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров ­(выполнением ­работ, оказанием услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Как видим, нормы подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ напрямую устанавливают обязанность восстановить суммы «входного» НДС в том случае, если они используются для операций, поименованных в п. 2 ст. 146 НК РФ, например, для операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление ими основной деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ и подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

То есть при передаче коммерческой организацией имущества в оперативное управление учреждению, созданному этой организацией, возникает необходимость восстанавливать НДС на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ, если при приобретении ­данного имущества суммы налога были приняты к вычету.

Как указано в подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, ­пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления ­операций, не признаваемых объектом налогообложения.

Кроме того, абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ установлен особый порядок восстановления принятых к вычету сумм налога, предъявленных налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), а также при приобретении иных товаров (выполнении работ, оказании услуг) для осуществления строительно-монтажных работ. Данный порядок, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления, в частности, операций, перечисленных в подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

На основании приведенной нормы для случаев передачи имущества в доверительное управление Минфин России делает прежний вывод: «При передаче построенного объекта недвижимости и оборудования в доверительное управление суммы НДС по этим основным средствам, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению» (письмо Минфина ­России от 14.11.2011 № 03-07-11/311).

Таким образом, по нашему мнению, при передаче имущества в оперативное управление некоммерческой организации (учреждению), созданной (созданному) коммерческой организацией, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету при приобретении (строительстве) данного имущества, необходимо восстановить.

В то же время нам известен ряд судебных решений, в которых судьи в споре между налоговым органом и налогоплательщиком в отношении имущества, передаваемого в доверительное управление, становились на сторону налогоплательщика.

Однако следование такой позиции в рассматриваемом случае, по нашему мнению, сопряжено с высокой вероятностью налогового спора с контролирующим органом, судебные перспективы разрешения которого не очевидны.

Отметим, что прямых разъяснений официальных органов по вопросу восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, при передаче имущества в оперативное управление нам найти не удалось и к сделанным выводам следует относиться как к экспертному мнению.

В связи с этим рекомендуем воспользоваться правом налогоплательщика, установленным подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться в Минфин России за официальным разъяснением о порядке налогообложения в сложившейся ситуации.

Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

на

Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.