Договор дарения между коммерческими организациями
Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, распоряжаться им иным образом (п. 2 ст. 209 ГК РФ), в том числе продавать, дарить и т.п. Однако такие сделки должны совершаться с учетом установленных законодательством требований.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. Договор дарения имущества на сумму более 3000 руб., заключенный между коммерческими организациями, в соответствии со ст. 168 ГК РФ, является недействительной сделкой. Аналогичные правила в силу п. 3 ст. 23 ГК РФ установлены и для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Такое ограничение права распоряжения собственным имуществом, как справедливо указано в постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.04.2012 по делу № А33-15000/2011, направлено на защиту интересов кредиторов коммерческой организации, так как основная цель деятельности коммерческой организации – извлечение прибыли (п. 1 ст. 50 ГК РФ), а безвозмездная передача имущества с извлечением прибыли не связана. В силу п. 3 ст. 23 ГК РФ аналогичные правила применяются к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица.
На основании положений п. 1 ст. 166 и п. 1 ст. 167 ГК РФ сделка по договору дарения между коммерческими организациями является ничтожной и, соответственно, считается недействительной с момента ее совершения независимо от признания ее таковой судом.
Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (реституция) (п. 2 ст. 167 ГК РФ).
Таким образом, основным последствием признания сделки недействительной является реституция, то есть возвращение сторон в первоначальное состояние, в котором они пребывали до совершения такой сделки. Применительно к рассматриваемой ситуации – возврат подарков организации. Необходимо отметить, что нередко на момент рассмотрения судом спора о недействительности сделки полученные вещи или права уже реализованы, переработаны или утрачены. В такой ситуации проведение реституции невозможно (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 22.11.2006 по делу № А72-14178/05-25/7).
Судебная практика свидетельствует, что признание гражданско-правовой сделки недействительной без проведения реституции не может являться основанием для внесения изменений в декларации по налогу на прибыль и исключения из налогооблагаемой базы спорных операций в случае соблюдения налогоплательщиком требований, установленных налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете (определение ВАС РФ от 28.09.2009 № ВАС-10263/09, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.09.2011 по делу № А27-1750/2011, ФАС Уральского округа от 01.10.2007 № Ф09-3054/06-С3 по делу № А07-6136/03, ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2006 по делу № А26-4673/2005-210).
Кроме того, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций (в данном случае – одаряемого) доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. То есть одаряемая организация вынуждена будет уплатить налог на прибыль (налог, уплачиваемый в связи с применением УСН) с рыночной стоимости полученных подарков.
Обратите внимание, что если договор дарения подразумевает в качестве одаряемого лица именно организацию, сумм НДФЛ к уплате не возникает в принципе даже в том случае, когда подарки передаются конкретным физическим лицам – представителям одаряемой организации.
Договор дарения между коммерческой организацией (даритель) и физическим лицом (одаряемый)
Если договор дарения между коммерческой организацией и физическим лицом заключается не в рамках предпринимательской деятельности, то такой договор не будет противоречить действующему законодательству, в том числе и в случае, если одаряемый является директором или иным работником другой коммерческой организации (см., например, решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.08.2009 по делу № А65-8320/2009, Дзержинского районного суда г. Волгограда от 25.09.2012 по делу № 2-4318/2012).
В этом случае следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 211 НК РФ при получении физическим лицом от организации дохода в натуральной форме в виде товаров или иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров, иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров включается соответствующая сумма НДС.
Статья 217 НК РФ содержит закрытый перечень доходов физического лица, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ.
Так, в силу п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ, в частности:
- доходы в виде стоимости подарков, полученные в налоговом периоде физическим лицом от организаций и не превышающие 4000 руб.;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах в сумме, не превышающей 4000 руб., полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.
Поэтому доход партнера, включаемый в налогооблагаемый доход, может быть уменьшен на 4000 руб. При этом данный лимит (4000 руб.) считается нарастающим итогом с начала года (письмо УФНС России по г. Москве от 24.12.2010 № 20-14/4/135784@).
В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Датой получения указанного дохода является дата выдачи подарка на руки (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ стоимость подарка, приобретенного для резидента РФ, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.
В случае получения дохода в натуральной форме от организации, с которой налогоплательщик не состоит в трудовых отношениях, у нее отсутствует возможность удержать исчисленный налог, поскольку денежные средства не выплачиваются, а в силу п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
В такой ситуации в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога, представив справку 2-НДФЛ (см. также письмо ФНС России от 18.04.2011 № КЕ-4-3/6132). При заполнении справки 2-НДФЛ необходимыми реквизитами являются данные о физическом лице – получателе дохода, содержащие ИНН налогоплательщика и паспортные данные. То есть при вручении подарка необходимо получить эти сведения.
Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере 10 000 руб.
