Top.Mail.Ru

В каком порядке ООО (применяет УСН) следует отразить в бухгалтерском учете НДС по аренде федерального имущества и заполнить налоговую декларацию по НДС?

Вопрос
Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенку (объект налогообложения «доходы») и является налоговым агентом по уплате НДС по договору аренды федерального имущества. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете (проводки) НДС у налогового агента по аренде федерального имущества? Каков порядок заполнения налоговой декларации в 2015 году по НДС в данной ситуации?
Отвечает

В рассматриваемом случае в составе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость следует представлять: титульный лист, раздел 1–2, а также раздел 9. В бухгалтерском учете операции следует ­отражать с использованием счетов 76, 20 (44), 68 и 19.

На основании подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в инспекцию по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Обязанность представлять соответствующую декларацию по НДС установлена п. 5 ст. 174 НК РФ для:

  • налогоплательщиков;
  • налоговых агентов;
  • лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Налоговыми агентами по НДС, в частности, признаются арендаторы муниципального имущества, на которых возложены обязанности исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 ст. 161, п. 1 ст. 24 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет ­соответствующую сумму налога.

Форма налоговой декларации по НДС (далее – декларация по НДС), порядок ее заполнения (далее – Порядок заполнения декларации), а также формат ее представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее – Приказ № ММВ-7-3/558@). По форме и форматам, утвержденным Приказом № ­ММВ-7-3/558@, налоговая декларация по НДС представляется ­начиная с ­налогового периода 2015 года (п. 2 Приказа № ММВ-7-3/558@).

Пунктом 3 Порядка заполнения декларации определено, что все налогоплательщики и налоговые агенты, если иное не предусмотрено данной нормой, должны представлять в составе декларации по НДС титульный лист и раздел 1.

При исполнении обязанности налогового агента организациями и индивидуальными предпринимателями – упрощенцами заполняются титульный лист и раздел 2 декларации. При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 в его строках ставятся прочерки. В титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231».

При этом, как следует из п. 4 Порядка заполнения декларации, она составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

В силу требований п. 3 ст. 168 НК РФ при исчислении суммы НДС в соответствии с п. 1–3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, составляются счета-фактуры в порядке, установленном п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Каких-либо исключений из данного правила нормы гл. 21 НК РФ не устанавливают. На основании п. 3 и 15 раздела II приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счет-фактура, составленный налоговым агентом, указанным в п. 3 ст. 161 НК РФ, ­подлежит регистрации в книге продаж.

Таким образом, в рассматриваемом случае организация, являющаяся налоговым агентом в связи с арендой муниципального имущества, обязана составлять счета-фактуры и вести книгу продаж. На данную обязанность не влияет тот факт, что организация освобождена от уплаты НДС в связи с применением УСН.

Во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, налогоплательщики и налоговые агенты должны заполнять раздел 9 декларации по НДС (п. 47 Порядка заполнения декларации). В нем, как следует из п. 47.3–47.5 Порядка заполнения ­декларации, отражаются сведения из книги продаж. Так, в графе 3:

  • в строку 005 переносятся данные из графы 1 формы книги продаж;
  • в строки 010–220 переносятся данные, указанные соответственно в графах 2–8, 10–19 книги продаж;
  • в строки 230–280 переносятся итоговые данные по книге продаж, указываемые, соответственно, по строке «Всего» книги продаж.

Таким образом, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации организация обязана, помимо прочих перечисленных выше разделов, включить в состав декларации по НДС и раздел 9.

С учетом Плана счетов и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 02.12.2000 № 94н, в бухгалтерском учете операции могут быть отражены следующим образом:

Дебет 20 (44) Кредит 76 – признаны расходы по аренде (с учетом начисленного НДС);

Дебет 76 Кредит 68, субсчет «НДС» – удержана сумма НДС;

Дебет 76 Кредит 51 – перечислена арендная плата (без НДС);

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 51 – перечислена в бюджет сумма НДС.

К сведению

В силу п. 5 ст. 174 НК РФ налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, могут представлять декларацию по НДС на бумажном носителе.

Оценить вопрос
s
В избранное

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Сотрудника восстановили на работе. Выплаченное выходное пособие у него не удерживалось, записей по счетам бухгалтерского учета бухгалтерия пока не производила. Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете?

Организация в мае 2017 года сделала следующие бухгалтерские проводки по начислению и выплате выходного пособия: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено выходное пособие; Дебет 70, Кредит 51 «Расчетный счет» - выплачено выходное пособие. После восстановления сотрудника на работе выплаченное выходное пособие у него не удерживалось, записей по счетам бухгалтерского учета бухгалтерия организации пока не производила. Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете?

Не запрещен ли возврат денежных средств за неоказанные услуги на счет банковской карты покупателя, если он внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и представил заявление об отказе от оказания услуг?

Не запрещен ли законодательно возврат денежных средств за неоказанные услуги по заявлению покупателя на счет его банковской карты, если клиент внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и в дальнейшем представил заявление об отказе от оказания услуг и попросил вернуть деньги безналичным путем на счет пластиковой карты без личного присутствия (в связи с тем, что согласование возврата не могло быть произведено в момент отказа от услуги)?

На учет принято ОС 1-ой амортизационной группы. В 2017 году используется старая форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. Должна ли его стоимость попадать в налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество?

Организация приняла на учет основное средство первой амортизационной группы. Организация в 2017 году использует старую форму налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. Должна ли его стоимость попадать в налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество? Если должна, то в какие разделы и строки? Должна ли строка 210 раздела 2 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество совпадать с разностью 01 и 02 счетов и со строкой на конец квартала раздела 2?

Заключены договоры, обязательства по которым учитываются в долларах США, а оплата производится в рублях РФ. Каким образом оформлять счет на оплату, счет-фактуру или универсальный передаточный документ?

Заключены договоры, обязательства по которым учитываются в долларах США, а оплата производится в рублях РФ по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Договор предусматривает 50 % предоплату. Каким образом оформлять счет на оплату, счет-фактуру или универсальный передаточный документ? Необходимо ли оформлять два счета-фактуры с указанием суммы в рублях и в иностранной валюте?

Обязательно ли проставление двух подписей в строке «Груз получил грузополучатель» и в строке «Груз принял» на товарной накладной (форма ТОРГ-12)ответственными лицами покупателя или достаточно одной подписи?

Покупателю товар доставляется силами поставщика. Приемка товара осуществляется на территории (складах) покупателя ответственными лицами покупателя, которые и подписывают товарную накладную (форма ТОРГ-12). Впоследствии подписанная товарная накладная передается в бухгалтерию. Обязательно ли проставление двух подписей в строке «Груз получил грузополучатель» и в строке «Груз принял» на товарной накладной со стороны ­покупателя или достаточно проставления одной подписи?

Не запрещен ли возврат денежных средств за неоказанные услуги на счет банковской карты покупателя, если он внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и представил заявление об отказе от оказания услуг?

Не запрещен ли законодательно возврат денежных средств за неоказанные услуги по заявлению покупателя на счет его банковской карты, если клиент внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и в дальнейшем представил заявление об отказе от оказания услуг и попросил вернуть деньги безналичным путем на счет пластиковой карты без личного присутствия (в связи с тем, что согласование возврата не могло быть произведено в момент отказа от услуги)?

Облагаются ли НДС штрафы за простой транспортных средств организации, оказывающей транспортные услуги?

Организация оказывает транспортные услуги и в договоре с клиентом прописывает, что штрафы за простой включают в себя НДС. Клиент настаивает, что штраф должен быть без НДС. Он делает акцент на то, что простои не относятся к оказанию услуги и, соответственно, в базу по НДС не попадают. Но практика показывает, что с таких штрафов налоговые органы доначисляют НДС. ­Облагаются ли штрафы за простой НДС?

В положении о премировании закреплено, что премии начисляются по усмотрению руководителя подразделения и директора, конкретные схемы начисления текущих премий не прописаны. Является ли это нарушением законодательства?

В положении о премировании организации закреплены следующие положения: 1) премирование - это право работодателя, а не обязанность; 2) текущие премии могут начисляться по усмотрению директора по мотивированному представлению руководителя подразделения (текущее премирование может осуществляться по итогам работы за каждый календарный месяц работы в случае достижения работником высоких производственных показателей при одновременном безупречном выполнении работником трудовых обязанностей и правил трудовой дисциплины); 3) определен лишь предельный размер текущих премий (до 500 % должностного оклада). То есть в положении о премировании закреплено, что премии начисляются по усмотрению руководителя подразделения и директора, конкретные схемы начисления текущих премий не прописаны. Является ли это нарушением законодательства?