ИП (применяет УСН) приобрел квартиру по договору долевого участия. Все документы оформлены от имени супруга. Может лиИП получить налоговый вычет? Может ли его супруга получить данный вычет, если квартира куплена в браке?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если акт приема-передачи построенной квартиры в рассматриваемой ситуации будет подписан в 2016 году, то каждый из супругов вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 миллиона рублей, начиная с 2016 года, при условии, что в этих периодах у них будут доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%.

Физическое лицо, являющееся ИП, при отсутствии в 2016 году облагаемых по ставке 13% доходов вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в последующем налоговом периоде, когда у него появятся такие доходы. Вместе с тем в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного налога ограничен тремя годами.

Супруга ИП может получить имущественный налоговый вычет, представив в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию за 2016 год по форме 3-НДФЛ (либо путем обращения к работодателю с соответствующим заявлением до окончания 2016 года). Если сумма вычета не будет использована полностью в 2016 году, супруга может реализовать право на имущественный налоговый вычет (его остаток) в ­последующих годах.

В части расходов на новое строительство (приобретение) на территории РФ квартиры, которые покрываются за счет средств материнского (семейного) капитала, имущественный налоговый вычет не ­предоставляется.

Обоснование вывода:

Право на получение имущественного налогового вычета

Подпункт 3 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляет право налогоплательщикам при определении размера налоговой базы по НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 13%, получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, в частности, на новое строительство (приобретение) на территории РФ квартир или доли (долей) в них. Общий размер данного имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. (абз. 1 подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного вычета в размере менее его предельной суммы (менее 2 000 000 руб.), то остаток вычета может быть учтен в дальнейшем до полного его использования – на новое строительство либо приобретение на территории РФ другого жилого объекта. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался переносимый на последующие налоговые периоды остаток вычета (второй и третий абзацы подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Отметим, что с 1 января 2014 года из ст. 220 НК РФ исключено положение о том, что при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность). Следовательно, с этой даты каждый из совладельцев (супругов) при приобретении квартиры вправе получить имущественный вычет в полном размере (в пределах 2 000 000 руб.). При этом положения ст. 220 НК РФ не ограничивают право супругов на основании заявления в целях получения имущественного налогового вычета определять сумму расходов на приобретение квартиры, приходящихся на каждого из супругов (смотрите дополнительно письма Минфина России от 05.06.2015 № 03-04-05/32776, от 06.03.2015 № ­03-04-05/12098, от 04.03.2015 № 03-04-05/11213, от 11.12.2014 № ­03-04-05/63812).

В общем случае имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. В то же время указанный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии представления налогового уведомления. Его форма утверждена приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@ (п. 7, 8 ст. 220 НК РФ). При этом в соответствии с п. 9 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может быть использован полностью, его остаток может быть ­перенесен на ­последующие налоговые периоды до полного ­использования.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в налоговый орган должны быть представлены документы, указанные в подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ.

На основании абз. 4 подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ, при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) для получения вычета необходимо наличие договора участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами. Из чего следует, что в случае приобретения квартиры по договору участия в долевом строительстве вычет может быть получен до регистрации права собственности на жилье, но только после подписания акта приема-передачи квартиры. Вычет предоставляется по доходам за тот год, в котором подписан акт приема-передачи квартиры, и последующие годы (смотрите, например, письма Минфина России от 29.06.2015 № 03-04-05/37360, от 28.11.2014 № 03-04-05/60785).

В рассматриваемой ситуации строительство дома, в котором супруги приобретают право на квартиру, закончится не ранее 2016 года. Соответственно, до окончания строительства и подписания акта о передаче квартиры от застройщика участнику долевого строительства (супругу) налоговый имущественный вычет не может быть предоставлен. Право на вычет возникнет только в 2016 году (если в этом году будет подписан такой акт).

Получение имущественного налогового вычета индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН

Как мы уже указывали выше, применение налогоплательщиком имущественного налогового вычета возможно только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

В рассматриваемой ситуации один из собственников квартиры (супруг) является индивидуальным предпринимателем. Поскольку он применяет УСН, его доходы, полученные от предпринимательской деятельности, НДФЛ не облагаются (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, в отношении таких доходов имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются (смотрите также письмо Минфина России от 06.06.2013 № 03-04-05/21156).

Вместе с тем НК РФ не содержит положений, предписывающих использовать (начать использовать) право на получение имущественного налогового вычета именно в том налоговом периоде, в котором возникло право на него.

Из положений п. 7–9 ст. 220 НК РФ следует, что имущественный вычет по подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ может быть предоставлен налогоплательщику как в текущем, так и в последующих налоговых периодах, в случае если налогоплательщик не использовал его в текущем периоде.

Согласно разъяснениям специалистов Минфина России, если налогоплательщик не воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета и в последующие налоговые периоды не имел доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик может воспользоваться своим правом на его получение начиная с того налогового периода, в котором возникнут доходы, облагаемые по ставке 13%, вне зависимости от того, сколько лет истекло с возникновения права на имущественный налоговый вычет. Аналогичной позиции придерживаются специалисты Минфина России (письма от 03.04.2012 № 03-04-05/7-432, от 22.03.2012 № 03-04-05/7-360, от 14.12.2010 № 03-04-05/7-726) и налоговых органов (письма УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 № ­20-14/4/026755@, от 01.03.2010 № 20-14/4/020675).

Таким образом, физическое лицо (в том числе ИП), не имеющее доходов, облагаемых по ставке 13%, в налоговом периоде, в котором возникло право применения имущественного налогового вычета по НДФЛ, вправе воспользоваться данным вычетом в последующем налоговом периоде, когда у него появятся упомянутые доходы. Отметим, что такой подход согласуется с положениями второго абзаца п. 2 определения КС РФ от 20.10.2005 № 387-О (письмо ФНС России от 23.06.2010 № ­ШС-20-3/885).

Однако следует учитывать, что в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного налога в соответствующем налоговом периоде ограничен тремя годами (письма Минфина России от 19.06.2015 № 03-04-05/35503, от 11.06.2014 № 03-04-05/28218, от 08.04.2013 № 03-04-05/7-352, от 22.03.2012 № 03-04-05/7-360).

Учитывая изложенное, ИП в Вашем случае будет иметь возможность воспользоваться имущественным налоговым вычетом, если в 2016 году (последующих годах) у него возникнут доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Источники дохода могут быть различными (не только заработная плата, выплачиваемая работодателем). Например, облагаются по ставке 13% доходы от сдачи в аренду имущества, от продажи любого имущества, срок владения которым составляет менее 3-х лет, и др.

Получение имущественного налогового вычета супругой ­индивидуального предпринимателя

Супруга индивидуального предпринимателя в 2015 году получала доходы в виде заработной платы.

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ доходы в виде заработной платы облагаются НДФЛ по ставке 13% (при условии, что работник является резидентом РФ).

Супруга ИП имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом применительно к доходам 2016 года, если в указанном периоде она по-прежнему будет получать заработную плату (либо иные облагаемые по ставке 13% доходы).

Отметим, что для целей получения имущественного налогового вычета не имеет значения, на кого из супругов оформлены платежные документы на приобретение жилья (письма Минфина России от 28.11.2014 № ­03-04-05/60785, от 25.04.2014 № 03-04-05/19540, от 26.03.2014 № ­03-04-05/13204, от 13.09.2013 № 03-04-07/37870, от 11.06.2013 № ­03-04-05/21873, от 12.05.2012 № ­03-04-05/7-631, от 14.03.2012 № ­03-04-05/7-301 и др.).

Как мы уже отмечали, супруги вправе определить сумму расходов на приобретение квартиры, приходящуюся на каждого из них, отразив это в соответствующем заявлении в налоговый орган.

Если размер налоговой базы по НДФЛ (облагаемой по ставке 13%) за 2016 год не позволит супруге реализовать в полном объеме право на получение имущественного налогового вычета, то его остаток будет ­перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

При этом супруга может реализовать право на имущественный налоговый вычет одним из следующих способов:

путем подачи в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ по окончании налогового периода;

обратившись к работодателю до окончания налогового периода с соответствующим письменным заявлением, к которому необходимо приложить уведомление налогового органа о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета.

По общему правилу налоговая декларация по НДФЛ представляется до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Однако если декларация заполняется только с целью получения имущественного вычета, связанного с приобретением жилья, то она может быть представлена и в более поздний срок. Например, для получения имущественного налогового вычета за 2016 год (с учетом п. 7 ст. 78 НК РФ) соответствующую налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ следует представить в налоговый орган не позднее 2019 года.

Помимо перечисленных выше документов, супруге необходимо будет представить в налоговый орган заявление о распределении расходов на приобретение квартиры.

Использование при покупке квартиры средств материнского капитала

В силу п. 5 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется в части тех расходов налогоплательщика на новое строительство (приобретение) на территории РФ квартиры, которые покрываются за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации ­дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Таким образом, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в той части расходов, которые были произведены за счет собственных средств налогоплательщика без привлечения средств материнского (семейного) капитала (смотрите также письма Минфина ­России от 13.03.2015 № 03-04-05/13566, от 05.10.2010 № 03-04-05/9-593).

В то же время в соответствии с п. 34 ст. 217 НК РФ сами средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, не подлежат обложению НДФЛ.

на

Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.