Top.Mail.Ru
Вопрос
Можно ли учесть в расходах в налоговом учете суммы переоценки задолженности, выраженной в иностранной валюте, если сами расходы по этой задолженности (по оплате услуг) не учитываются в расходах в целях налогообложения прибыли?
Отвечает

Если услуги были оказаны организации не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, то учет в составе расходов в целях налогообложения прибыли курсовой разницы, исчисленной по таким услугам, может привести к налоговым спорам. При этом, как по мнению уполномоченных органов, так и по мнению судей, учет в подобных ситуациях в расходах курсовой разницы неправомерен.

В соответствии с действующей на сегодняшний день редакцией гл. 25 НК РФ в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Под положительной (отрицательной) курсовой разницей понимается разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В ст. 270 НК РФ закреплен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. И хотя данный перечень фактически носит открытый характер (п. 49 ст. 270 НК РФ), ст. 270 НК РФ не содержит положений, касающихся курсовых разниц, возникающих при пересчете задолженности, выраженной в иностранной валюте.

В этой связи можно сделать вывод, что курсовые разницы, возникающие при пересчете организацией задолженности, выраженной в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (внереализационных доходов) в общем порядке на основании п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. В пользу данного вывода косвенно свидетельствует письмо Минфина России от 04.03.2016 № 03-03-06/1/12680, в котором, в частности, указывается, что положения п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ применяются при переоценке всех обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте.

Однако из целого ряда других писем уполномоченных органов следует, что в целях налогообложения учитываются отрицательные (положительные) курсовые разницы, исчисленные при переоценке не всех без исключения обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте. При этом возможность признания в целях налогообложения курсовых разниц фактически ставится официальными органами в зависимость от признания в целях налогообложения расходов (доходов), при переоценке которых возникают курсовые разницы. Так, в письме Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/170 разъясняется, что если расходы налогоплательщика на лечение своего сотрудника не учитываются в целях налогообложения прибыли, то и соответствующие курсовые разницы также не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Вывод о неправомерности учета в целях налогообложения курсовых разниц, возникающих при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, по уплате процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ, делался, например, в письмах Минфина России от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16701, от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2767.

В свою очередь, в письме Минфина России от 21.05.2013 № 03-03-06/1/17924 отмечается, что курсовые разницы, возникшие по средствам целевого финансирования в связи с изменениями официального курса иностранной валюты, устанавливаемого ЦБ РФ, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Позднее официальные органы смягчили позицию в части курсовых разниц, исчисленных в отношении сверхнормативных процентов по займам, а также курсовых разниц, исчисленных при выплате дивидендов в иностранной валюте (смотрите, например, письма Минфина России от 04.04.2016 № 03-03-06/1/18891, ФНС России от 17.07.2014 № ГД-4-3/13838@). Однако работники финансового и налогового ведомств по-прежнему указывают на то, что если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 04.04.2016 № 03-03-06/1/18891, от 24.09.2015 № 03-03-06/54636, ФНС России от 17.07.2014 № ГД-4-3/13838@).

Таким образом, если услуги были оказаны организации не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, то учет в составе расходов в целях налогообложения прибыли курсовой разницы, исчисленной по таким услугам, неправомерен. Иную позицию с большой долей вероятности организации придется доказывать в суде (постановление ФАС Московского округа от 31.07.2009 № Ф05-5104/09 по делу № А40-48359/2008).

Оценить вопрос
s
В избранное

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Сотрудника восстановили на работе. Выплаченное выходное пособие у него не удерживалось, записей по счетам бухгалтерского учета бухгалтерия пока не производила. Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете?

Организация в мае 2017 года сделала следующие бухгалтерские проводки по начислению и выплате выходного пособия: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено выходное пособие; Дебет 70, Кредит 51 «Расчетный счет» - выплачено выходное пособие. После восстановления сотрудника на работе выплаченное выходное пособие у него не удерживалось, записей по счетам бухгалтерского учета бухгалтерия организации пока не производила. Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете?

Не запрещен ли возврат денежных средств за неоказанные услуги на счет банковской карты покупателя, если он внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и представил заявление об отказе от оказания услуг?

Не запрещен ли законодательно возврат денежных средств за неоказанные услуги по заявлению покупателя на счет его банковской карты, если клиент внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и в дальнейшем представил заявление об отказе от оказания услуг и попросил вернуть деньги безналичным путем на счет пластиковой карты без личного присутствия (в связи с тем, что согласование возврата не могло быть произведено в момент отказа от услуги)?

На учет принято ОС 1-ой амортизационной группы. В 2017 году используется старая форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. Должна ли его стоимость попадать в налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество?

Организация приняла на учет основное средство первой амортизационной группы. Организация в 2017 году использует старую форму налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. Должна ли его стоимость попадать в налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество? Если должна, то в какие разделы и строки? Должна ли строка 210 раздела 2 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество совпадать с разностью 01 и 02 счетов и со строкой на конец квартала раздела 2?

Заключены договоры, обязательства по которым учитываются в долларах США, а оплата производится в рублях РФ. Каким образом оформлять счет на оплату, счет-фактуру или универсальный передаточный документ?

Заключены договоры, обязательства по которым учитываются в долларах США, а оплата производится в рублях РФ по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Договор предусматривает 50 % предоплату. Каким образом оформлять счет на оплату, счет-фактуру или универсальный передаточный документ? Необходимо ли оформлять два счета-фактуры с указанием суммы в рублях и в иностранной валюте?

Обязательно ли проставление двух подписей в строке «Груз получил грузополучатель» и в строке «Груз принял» на товарной накладной (форма ТОРГ-12)ответственными лицами покупателя или достаточно одной подписи?

Покупателю товар доставляется силами поставщика. Приемка товара осуществляется на территории (складах) покупателя ответственными лицами покупателя, которые и подписывают товарную накладную (форма ТОРГ-12). Впоследствии подписанная товарная накладная передается в бухгалтерию. Обязательно ли проставление двух подписей в строке «Груз получил грузополучатель» и в строке «Груз принял» на товарной накладной со стороны ­покупателя или достаточно проставления одной подписи?

Не запрещен ли возврат денежных средств за неоказанные услуги на счет банковской карты покупателя, если он внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и представил заявление об отказе от оказания услуг?

Не запрещен ли законодательно возврат денежных средств за неоказанные услуги по заявлению покупателя на счет его банковской карты, если клиент внес аванс по эквайрингу через банковский терминал с применением онлайн-кассы и в дальнейшем представил заявление об отказе от оказания услуг и попросил вернуть деньги безналичным путем на счет пластиковой карты без личного присутствия (в связи с тем, что согласование возврата не могло быть произведено в момент отказа от услуги)?

Облагаются ли НДС штрафы за простой транспортных средств организации, оказывающей транспортные услуги?

Организация оказывает транспортные услуги и в договоре с клиентом прописывает, что штрафы за простой включают в себя НДС. Клиент настаивает, что штраф должен быть без НДС. Он делает акцент на то, что простои не относятся к оказанию услуги и, соответственно, в базу по НДС не попадают. Но практика показывает, что с таких штрафов налоговые органы доначисляют НДС. ­Облагаются ли штрафы за простой НДС?

В положении о премировании закреплено, что премии начисляются по усмотрению руководителя подразделения и директора, конкретные схемы начисления текущих премий не прописаны. Является ли это нарушением законодательства?

В положении о премировании организации закреплены следующие положения: 1) премирование - это право работодателя, а не обязанность; 2) текущие премии могут начисляться по усмотрению директора по мотивированному представлению руководителя подразделения (текущее премирование может осуществляться по итогам работы за каждый календарный месяц работы в случае достижения работником высоких производственных показателей при одновременном безупречном выполнении работником трудовых обязанностей и правил трудовой дисциплины); 3) определен лишь предельный размер текущих премий (до 500 % должностного оклада). То есть в положении о премировании закреплено, что премии начисляются по усмотрению руководителя подразделения и директора, конкретные схемы начисления текущих премий не прописаны. Является ли это нарушением законодательства?