• Журнал «Юридический справочник руководителя» июль 2019

Физлицо покупает долю в уставном капитале ООО по стоимости ниже действительной. Возникает ли у него доход, подлежащий налогообложению НДФЛ

  • 0 комментариев
  • 236 просмотров
Полистать демо-версию печатного журнала
Автор ответа:
Доля в уставном капитале ООО, принадлежащая ООО, будет продана третьему лицу (физическое лицо) по стоимости, которая ниже действительной стоимости доли, определенной на дату продажи, исходя из стоимости чистых активов ООО.
Возникает ли у третьего лица доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, в виде разницы между действительной стоимостью доли ООО и стоимостью, по которой данная доля фактически приобретена третьим лицом (например, действительная стоимость доли в уставном капитале ООО, определенная на основании стоимости чистых активов ООО, составляет 2 000 000 руб., а стоимость, по которой долю приобретает третье лицо, составляет 150 000 руб.)?


Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: в данной ситуации налогооблагаемого дохода у физического лица, приобретшего долю в уставном капитале ООО, не возникает.

Обоснование вывода

Гражданское законодательство не предусматривает каких-либо ограничений цены сделки при продаже долей в уставном капитале (ст. 153, п. 3 ст. 154 ГК РФ). Поэтому стороны договора вправе установить данную цену самостоятельно, в том числе ниже или выше действительной (номинальной, рыночной) стоимости доли.

При покупке доли в уставном капитале ООО физическое лицо не получает дохода в чистом виде, напротив, оно несет расходы на оплату указанной доли. Соответственно, здесь нельзя говорить о доходе в денежной или натуральной форме, и остается лишь рассмотреть эту ситуацию с точки зрения наличия материальной выгоды у приобретателя доли. Статья 212 НК РФ предусматривает три разновидности материальной выгоды:

  • от экономии на процентах за пользование заемными средствами;
  • от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов;
  • от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Очевидно, что первые две разновидности к рассматриваемой ситуации отношения не имеют. Третью рассмотрим подробнее: в соответствии с п. 3 ст. 212 НК РФ налоговая база в этом случае определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Однако доля в уставном капитале ООО не может рассматриваться как товар, работа или услуга – она является имущественным правом. А согласно неоднократно высказанной позиции Минфина России (письма от 25.06.2015 № 03-04-05/36763, от 11.12.2017 № 03-04-06/82339) определение материальной выгоды при приобретении налогоплательщиком имущественных прав (в том числе долей в уставном капитале организаций) ст. 212 НК РФ не предусмотрено (см. также постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2018 № 07АП-6057/18).

Исходя из изложенного (безотносительно того, имеется ли в рассматриваемой ситуации взаимозависимость между сторонами сделки), материальной выгоды при приобретении доли в уставном капитале ООО по цене ниже действительной стоимости этой доли у покупателя не возникает. Соответственно, нет и подлежащего обложению НДФЛ дохода.

Полистать демо-версию печатного журнала
на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.