• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» ноябрь 2010
  • Рубрика Практические рекомендации

Расходы, по которым нормируется вычет по НДС: ВАС РФ остановил

  • 0 комментариев
  • 7631 просмотр
При расчете налога на добавленную стоимость следует помнить, что часть расходов принимается к вычету по нормативам, указанным в главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». Между тем до сих пор ведутся споры, на какие виды расходов распространяется данное правило (только на представительские либо на все затраты, подлежащие нормированию в целях налога на прибыль). Так что далее попробуем разобраться в этом вопросе.


В статье мы попробуем разобраться, на какие виды расходов распространяется правило, прописанное в п. 7 ст. 171 НК РФ о нормировании вычета по НДС. Ведь специалисты Минфина полагают, что лимитированию подлежит НДС по всем расходам, нормируемым для целей исчисления налога на прибыль. При этом до сей поры арбитражная практика была противоречива. Точку в данном вопросе поставили высшие арбитры, сказав, что в рассматриваемом положении речь идет только о нормировании вычетов, уплаченных по командировочным и представительским расходам.

Законодательство

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Под расходами на командировку здесь понимаются затраты по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также затраты на наем жилого помещения (абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ).

При нормировании вычета следует помнить, что если в соответствии с главой 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» расходы принимаются по нормативам, то НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем указанным нормам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ).

Как видите, в главе 21 Налогового кодекса «НДС» речь идет о нормировании налога только по командировочным и представительским расходам. Но если мы обратимся к главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций», то выяснится, что согласно п. 4 ст. 264 НК РФ нормированию подлежат не только представительские расходы, но и расходы на рекламу.

Вывод: нормирование по НДС применяют по отношению к командировочным и представительским расходам.
К сведению
СвернутьПоказать

С 2009 года нормирование суточных в целях налога на прибыль отменено Федеральным законом от 22.07.2008 г. № 158ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки. Исключение составляют следующие расходы: на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети; на наружную рекламу; на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемой продукции, товарных знаках или о самой организации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Позиция Минфина

Теперь рассмотрим позицию Минфина, отмеченную в письмах от 06.11.2009 г. № 030711/285 и от 09.04.2008 г. № 030711/134.

Чиновники считают, что суммы НДС по расходам, нормируемым для целей налога на прибыль организаций, как поименованным в п. 7 ст. 171 НК РФ, так и непоименованным, принимаются к вычету в пределах лимита.

Получается, что нормированию подлежат не только представительские расходы, но и рекламные. При этом в случае превышения норматива, установленного ст. 264 НК РФ (представительские расходы - 4% от расходов на оплату труда, рекламные расходы - 1% от выручки), суммы налога на добавленную стоимость к вычету не принимаются.

Вывод: специалисты Минфина считают, что суммы НДС по всем расходам, нормируемым для целей налога на прибыль (как поименованным в п. 7 ст. 171 НК РФ, так и непоименованным), принимаются к вычету в пределах лимита.

ВАС постановил

До недавнего времени судебная практика по данному вопросу была противоречива.

Чаще всего арбитры говорили, что из буквального толкования нормы п. 7 ст. 171 НК РФ следует, что законодатель предусматривает ограничение вычетов только по командировочным и представительским расходам. При этом суммы НДС по остальным расходам подлежат включению в состав налоговых вычетов в полном объеме. Указанный вывод прозвучал в следующих постановлениях ФАС: Московского округа от 26.02.2010 г. № КАА40/97810, от 12.11.2009 г. № КАА40/1196909, от 13.07.2009 г. № КАА40/644409, Северо-Кавказского округа от 03.06.2009 г. № А539907/2008С544, Поволжского округа от 22.01.2008 г. № А555349/2007 (определение ВАС от 29.04.2008 г. № 5420/08).

Но порой суды утверждают и обратное. В некоторых постановлениях сказано, что положения абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ представляют собой самостоятельное правило, относящееся к порядку определения размера налоговых вычетов по НДС, предусмотренных гл. 21 НК РФ, и относятся не только к вычетам по командировочным и представительским расходам. Примером тому служат следующие постановления ФАС: Западно-Сибирского округа от 24.12.2009 г. № А755296/20091, от 30.05.2007 г. № Ф043421/2007(34717А7026), Ф043421/2007(35577А7026) (определение ВАС от 03.09.2007 г. № 11044/07), от 14.05.2007 г. № Ф042542/2007(33726А7541) (определение ВАС от 11.09.2007 г. № 10961/07), Северо-Западного округа от 18.07.2005 г. № А5611749/04, п. 14 Рекомендаций Научно-консультативного совета при Федеральном арбитражном суде Уральского округа № 4/2006.

Точку в данном вопросе поставили высшие арбитры. Речь здесь идет о постановлении Президиума ВАС от 06.07.2010 г. № 2604/10.

В данном случае судьи напомнили, что согласно первоначальной редакции абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ сумма налога, подлежащая вычету, исчислялась по расчетной ставке 16,67% от суммы командировочных и представительских расходов, а в случае отсутствия документов, подтверждающих эти расходы, - по той же расчетной ставке, но исходя из нормативов на такие расходы.

Между тем с 2002 года после включения в Налоговый кодекс главы 25 «Налог на прибыль организаций» в абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ были внесены изменения. Согласно новой редакции, если в соответствии с главой 25 Налогового кодекса расходы принимаются по нормативам, то НДС по таким расходам также подлежит вычету в размере, соответствующем указанным нормам. При этом, как и прежде, в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ речь идет только о командировочных и представительских расходах.

Исходя из этого, арбитры пришли к выводу, что системное толкование п. 7 ст. 171 НК РФ позволяет считать, что в рассматриваемом положении речь идет только о нормировании вычетов, уплаченных по командировочным и представительским расходам. При ином толковании данного пункта (после изложения абзаца второго в новой редакции) необходимость сохранения абзаца первого этого пункта отсутствовала. Так что ранее налоговики делали неправильный вывод, придавая абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ значение обособленной нормы.

Кроме того, лишним доводом служит и то, что абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ изложен в новой редакции Федеральным законом от 29.05.2002 г. № 57ФЗ, вступившим в силу с 01.07.2002 г. Однако действие указанных нововведений было распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2002 г. При этом согласно ст. 5 НК РФ обратная сила не может придаваться законам, ухудшающим положения налогоплательщиков. Поэтому придание обратной силы рассматриваемой норме свидетельствует о том, что в ней определен порядок применения вычетов сумм НДС, уплаченных по командировкам и представительским расходам, а не иных вычетов.

Вывод: высшие арбитры решили, что нормирование по НДС применяются только по отношению к командировочным и представительским расходам.

Сноски

СвернутьПоказать
  1. Постановлением Президиума ВАС от 06.07.2010 г. № 2604/10 данное постановление отменено, решение Арбитражного суда ХМАО Югры от 03.07.2009 г. по данному делу оставлено без изменения. Вернуться назад

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.