• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» март 2016
  • Рубрика Налоговый учет

Признание процентных расходов в целях налогообложения:
обоснованность и переквалификация

  • 0 комментариев
  • 6 просмотров
Полистать демо-версию печатного журнала
В статье рассмотрены вопросы, связанные с особенностью признания процентных расходов для целей налога на прибыль. Это экономическая обоснованность процентных расходов, переквалификация процентных расходов в скрытое распределение дивидендов, а также переквалификация комиссий по кредитам в скрытые проценты.


За последнее время было вынесено несколько важных судебных постановлений по спорам между налоговиками и организациями в отношении вычета процентов для целей налога на прибыль. Стоит отметить, что данные споры во многом связаны с тем, что налоговые органы стали обращать пристальное внимание не только на соблюдение лимитов вычета процентных расходов, предусмотренных ст. 269 НК РФ, но и на общие критерии отнесения затрат на расходы по налогу на прибыль, предусмотренные ст. 252 НК РФ.

Напомним, что ст. 269 НК РФ предусматривает, что проценты по займам могут быть учтены для целей налогообложения, если они не превышают установленных лимитов. Каких-либо иных ограничений в вычете процентов положениями ст. 269 НК РФ не установлено. В свою очередь нормы ст. 252 НК РФ говорят о том, что затраты могут быть отнесены в расходы для целей налогообложения, если они являются экономически обоснованными (присутствует связь между понесенными расходами и деятельностью, направленной на получение дохода) и документально ­подтвержденными.

Рассмотрим вопросы, связанные с особенностью признания процентных расходов для целей налога на прибыль:

  • экономическая обоснованность процентных расходов;
  • переквалификация процентных расходов в скрытое распределение дивидендов;
  • переквалификация комиссий по кредитам в скрытые проценты.

Экономическая обоснованность процентных расходов

Ниже представлен список последних судебных дел по вопросу правомерности учета процентов по кредитам (займам) в расходах для целей налогообложения с точки зрения экономической обоснованности ­понесения расходов:

  1. постановление Арбитражного суда Московского округа от 03.07.2015 № Ф05-8100/2015 по делу № А40-135423/14 – в пользу налогоплательщика;
  2. постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23.06.2015 № Ф06-24552/2015 по делу № А06-8260/2014 – в пользу налогоплательщика;
  3. постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.07.2015 № Ф07-3688/2015 по делу № А56-60966/2014 (определением Верховного Суда РФ от 13.10.2015 № 307-КГ15-12495 оставлено без изменения) – в пользу налоговых органов.

Анализ судебной практики показывает, что инспекторы оспаривают правомерность признания в целях налога на прибыль процентов по зай­мам, направленным, по их мнению, не на коммерческую деятельность. При этом они зачастую используют следующие аргументы:

  • затраты по оплате процентов по кредиту не являются экономически оправданными и не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Этот аргумент использовался в нескольких делах, указывая, что привлеченное заемное финансирование было направлено на сделки, не приведшие к получению дохода;
  • привлеченные денежные средства переданы взаимозависимым лицам в качестве оплаты по сделкам, оформленным только «на бумаге» и не имеющим реальной деловой цели. Этот аргумент используется с ­целью доказать наличие необоснованной налоговой выгоды.

В двух из трех представленных выше случаях налогоплательщикам удалось доказать правомерность вычета процентов для целей налогообложения. В целом положительные решения в пользу налогоплательщиков связаны с тем, что судебная практика исходит из отсутствия у налоговиков права оценивать произведенные налогоплательщиком расходы с точки зрения их экономической целесообразности, рациональности и эффективности (постановление КС РФ от 24.02.2004 № 3-П, ­определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П).

Далее рассмотрим описанные дела более подробно.

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.