• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» август 2016
  • Рубрика Налоговый учет

Если ваши долги «под контролем»

  • 0 комментариев
  • 7 просмотров
Полистать демо-версию печатного журнала
На практике часто бывает, что руководство компании владеет всей информацией об аффилированных лицах, но не знает либо не учитывает налоговые риски, а главный бухгалтер знает о рисках, но не владеет необходимой информацией об аффилированных лицах. А ведь фактически любой кредитный договор, заключенный не с банком, а с частной компанией, может являться контролируемой задолженностью при соблюдении ряда критериев. Поэтому в нынешних экономических условиях перед главным бухгалтером стоит непростая задача по выявлению контролируемой задолженности. Читайте в статье, как максимально снизить риски.


Нередко компании получают заемные средства на развитие бизнеса от иностранных юридических лиц. И в таком случае один из важных вопросов, который должен задать себе бухгалтер: а не является ли эта задолженность контролируемой со всеми вытекающими последствиями. Ведь зачастую у бухгалтера нет необходимой информации об аффилированных лицах и он может только догадываться, чем ему грозит такой выгодный кредит1. Проанализируем последствия признания задолженности контролируемой для налогового учета компании, а также приведем особенности налогового учета сопутствующих операций. Проверьте, чем рискует ваш бизнес, и вы поймете, какие вопросы привлекут внимание проверяющих в ходе налоговой проверки.

Шаг 1. Проверьте, есть ли у вас контролируемая задолженность

Стандартная ситуация: российская организация получила от иностранной кредит на длительный срок под небольшой процент. Казалось бы, выгодный кредит, однако нельзя забывать о вероятности признания такой задолженности контролируемой и о налоговых последствиях. Даже если компания-кредитор не является непосредственным участником (акционером) российской компании, на сегодняшний день налоговики более активно пользуются возможностью обратиться с запросом в компетентный орган иностранного государства, чтобы получить информацию, по результатам анализа которой можно подтвердить аффилированность.

Подробнее о получении информации от налоговых органов других стран читайте в интервью Алексея Карпенко: «Через три года офшорные юрисдикции будут раскрывать всю информацию о компаниях и владельцах»

Поскольку зачастую главный бухгалтер не обладает всей полнотой информации по данному вопросу, его задача – убедить руководителя в необходимости анализа возможной аффилированности и возникающих в связи с этим налоговых рисков, представив ему перечень возможных налоговых последствий, связанных с признанием такого долга контролируемым. Тем более что с 21.12.2016 в связи со вступлением в силу Федерального закона от 23.06.2016 № 215-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма” и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» юридические лица будут обязаны располагать информацией о своих бенефициарных владельцах и принимать меры по получению информации, позволяющей их идентифицировать (п. 1 ст. 6.1 Федерального закона от 07.08.2001 № 115 ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (в редакции от 23.06.2016)).

А теперь обратимся к нормам ст. 269 НК РФ, чтобы оценить возможные риски.

Задолженность российской организации признается контролируемой в следующих ситуациях (п. 2 ст. 269 НК РФ):

  1. иностранная организация прямо или косвенно владеет более чем 20% уставного капитала своего российского заемщика.
    Пример 1
    СвернутьПоказать

    Иностранная компания Z владеет 50% акций российской компании Б. Компания Б владеет 60% акций другой российской компании В. При этом компания В является заемщиком компании Z. Так как компания Z косвенно (через участие в компании Б) владеет 30% уставного капитала организации В (50% × 60% = 30%), то такая задолженность признается контролируемой;

  2. российская организация-заемщик имеет задолженность перед российской организацией-заимодавцем, которая в свою очередь является аффилированным лицом иностранной компании.
    Пример 2
    СвернутьПоказать

    Российская компания А имеет задолженность по кредиту перед российской компанией Б. Иностранная компания Z владеет 50% уставного капитала компании Б. Так как компания Б является аффилированным лицом компании Z, задолженность российской компании А перед компанией Б признается контролируемой;

  3. поручителем или гарантом по кредиту российской организации является иностранная компания, прямо или косвенно владеющая более чем 20% уставного капитала российского заемщика.
    Пример 3
    СвернутьПоказать

    Российская компания А получила кредит в российском банке, поручителем по кредиту является иностранная компания Z, владеющая 40% уставного капитала компании А. Соответственно, задолженность компании А перед банком признается контролируемой (исключения приведены в следующем разделе);

  4. поручителем или гарантом по кредиту российской организации является российская компания, которая признается аффилированным лицом по отношению к иностранной компании.
    Пример 4
    СвернутьПоказать

    Российская компания А получила кредит в российском банке, поручителем по кредиту является российская компания B. 100% участником компании B является иностранная компания Z. Соответственно, задолженность компании А перед банком признается контролируемой.

Фрагмент документа
СвернутьПоказать
Статья 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»

<. . .>

аффилированные лица – физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;

аффилированными лицами юридического лица являются:

член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;

лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы;

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.