Отсутствие в требовании конкретного перечня документов не освободит от штрафа

Не так давно в суде рассматривалось дело о штрафе на крупную сумму за непредставление в налоговый орган документов. Высшие арбитры сказали, что отсутствие в требовании указания на конкретное количество и конкретные реквизиты документов не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности. Рассмотрим законодательство и судебную практику по данному вопросу.

Что говорит закон

Инспектор, проводящий проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Реализуется это посредством выставления налогоплательщику требования о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ). Форма требования приведена в приложении № 15 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@.

Истребованные документы предоставляются в течение 10 рабочих дней (20 рабочих дней - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 рабочих дней - при проверке иностранной организации) со дня получения требования (п. 3 ст. 93 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Документы предоставляют в виде заверенных (не нотариально) копий (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Зачастую бухгалтеры не успевают уложиться в отведенные законом сроки, т.к. количество копируемых и заверяемых документов велико. Если вы не успеваете, то следует попросить отсрочку. Сделать это надо на следующий день после получения требования. В уведомлении о невозможности своевременного представления документов (составляют в свободной форме) указывают причины, по которым документы не могут быть представлены, и новый срок представления. В течение двух рабочих дней со дня получения такого уведомления налоговики вправе продлить сроки подачи документов или отказать в этом (п. 3 ст. 93 НК РФ и п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Несвоевременное представление документов грозит штрафами, продлением сроков проверки, принудительной выемкой и даже определением суммы налогов расчетным путем. Однако в этой статье мы будем рассматривать только один вид ответственности: штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 4 ст. 93 и п. 1 ст. 126 НК РФ). Как показала практика, сумма такого штрафа может достигать внушительных значений.

Основная проблема заключается в том, как правильно посчитать непредставленные документы. Если исходить из формы требования о представлении документов, то налоговики должны указывать:

• наименование документа;
• период, к которому он относится;
• реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов - при их наличии.

Между тем чаще всего инспекторы запрашивают все первичные документы в пределах определенного периода. В результате почти всегда «находятся» непредставленные документы, за которые можно оштрафовать.

Судебная практика

Судебная практика по данному вопросу весьма обширна. Отсчет начнем с 2008 года, когда судьи отмечали, что налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если число не представленных им документов с достоверностью не определено налоговым органом.

Благодаря Постановлению № 15333/07 в судах не раз была доказана необоснованность расчета штрафа от предполагаемого количества непредставленных документов.

Не получится доказать невиновность, если в решении о привлечении к ответственности приведен конкретный перечень документов, несвоевременно представленных налогоплательщиком.

В то же время, выставляя требование о предоставлении документов, налоговики обычно не могут знать точные реквизиты документов и их количество. Тем не менее они обязаны сформулировать требование таким образом, чтобы из него было ясно, какие требуются документы.

Если объем представляемых документов большой, и вы не попросили отсрочку (либо вам предоставили отсрочку без учета объема документов), то все равно в суде настаивайте на фактической невозможности исполнения требования в установленный срок.

Так же возможно доказать неправомерность штрафов за предполагаемые документы, которые у налогоплательщика реально отсутствуют.

В другом случае налоговый орган не доказал наличие у налогоплательщика истребованных документов, поскольку поступление средств на расчетный счет не означает само по себе наличие у предпринимателя договора, товарно-транспортной накладной ввиду незаключения договора (разовые поставки), доставки товара собственными средствами и т.д. Поэтому арбитры признали незаконным решение инспекции в части привлечения заявителя к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ (постановление АС Поволжского округа от 18.02.2015 № Ф06-20077/2013).

Штраф на миллион

Не так давно высшие арбитры пришли к выводу, что нормы законодательства не содержат обязательных предписаний относительно наличия в требовании конкретных реквизитов истребованных документов и их количества. В требовании о представлении документов достаточно указать вид, наименование документов, период, срок представления. Так что отсутствие указания на конкретное количество и конкретные реквизиты документов не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности (определение Верховного Суда РФ от 14.06.2017 № 305-КГ17-6715).

На наметившуюся неблагоприятную тенденцию по данному вопросу указывает и еще одно определение арбитражного суда по аналогичному делу. В этом случае ссылка налогоплательщика на сложившуюся судебную практику не была принята во внимание.

Подведем итоги

Исходя из последних определений Верховного Суда РФ видна тенденция арбитров к ужесточению позиции в пользу налоговых органов. Отсутствие указания на конкретное количество и конкретные реквизиты документов не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности.

Выставляя требование о предоставлении документов, налоговики обычно не могут знать точные реквизиты нужных документов и их количество. В то же время они должны сформулировать требование таким образом, чтобы из него было понятно, какие документы надо предоставить. Инспекторам достаточно указать вид, наименование документов, период, срок представления, из чего налогоплательщик должен самостоятельно определить, какие именно документы запросила у него инспекция.

Не игнорируйте требования налогового органа. Если вы не успеваете своевременно представить документы, то об этом следует письменно уведомить налоговиков и попросить отсрочку. Если причина уважительная, то чиновники обычно удовлетворяют ходатайство о продлении сроков.

Если у вас нет требуемых документов, то об этом так же следует уведомить налоговиков (например, нет счетов-фактур, т.к. компания не является плательщиком НДС).

Если документы утрачены вследствие форс-мажора (пожар, кража и т.д.), то и об этом надо сообщить инспекторам со ссылкой на имеющиеся доказательства факта утраты документов и договориться об отсрочке.

Вышеуказанная переписка с налоговым органом поможет отстоять в суде неправомерность штрафа.