Изъятие документов налоговыми органами

Однако в жизни бывает и так, что какие-то документы остаются не представленными в налоговый орган. Причины могут быть разными: халатность, недоразумение либо прямое указание главбуха или руководителя.В таких случаях, когда истребовались не абстрактные «все счета-фактуры, договоры» за проверяемый период, а интерес для налоговиков представлял какой-то определенный документ, например, «договор № 28 от 13.02.2007 г. с ООО «Цветмет» (ИНН 7809123456)», и этот документ не был направлен в адрес налоговой инспекции, организация-налогоплательщик может быть привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 126 Налогового кодекса РФ (далее – «НК РФ»). Ответственность за такое деяние установлена небольшая – всего 50 рублей за каждый непредставленный документ, но последствия могут быть весьма сложными. Указанные правонарушения отмечаются в акте выездной налоговой проверки и будут иметь значение при вынесении решения налоговым органом по итогам ее проведения, как правило, не в пользу налогоплательщика.

Выемка документов в рамках выездной налоговой проверки

НК РФ позволяет при проведении выездной налоговой проверки осуществлять выемку документов и предметов в порядке, предусмотренном статьей 94. Обратите внимание, что при проведении камеральной налоговой проверки (например, декларации по НДС за соответствующий период) принудительная выемка документов и предметов не допускается.

Что может стать причиной?

Прежде чем проводить выемку документов и предметов, руководитель налогового органа или его заместитель должен вынести мотивированное постановление о ее производстве по предусмотренной форме¹ и уведомить об этом налогоплательщика.

Посмотрим, какие причины назначения выемки документов суд признает допустимыми:

В постановлении должны быть перечислены документы и предметы, подлежащие изъятию у налогоплательщика. Однако действующее законодательство не устанавливает степени конкретизации такого перечня. Зачастую можно встретить такие формулировки, как, например, «все договоры, заключенные налогоплательщиком, за период с... по..., акты, счета-фактуры к ним». Подобная формулировка может иметь место в том случае, если на предварительное требование налогового органа не поступило никакого ответа от организации-налогоплательщика либо представленные ранее копии документов явно противоречат данным, имеющимся у налоговиков.

Следует при этом помнить, что не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки (согласно п. 5 ст. 94 НК РФ). Другими словами, если налоговая проверка проводится по налогу на прибыль и НДС за 2007 год, документы за 2008 год могут не иметь отношения к предмету налоговой проверки. При выемке таких документов, не имеющих отношения к проверяемой деятельности, действия налогового органа могут быть обжалованы налогоплательщиком, а выводы налогового органа, в основу которых положены такие документы, могут быть в дальнейшем признаны несостоятельными, естественно, при условии, что такая взаимосвязь действительно отсутствовала.

Процедура выемки документов и предметов

Следует знать, что выездная налоговая проверка может по решению руководителя налогового органа приостанавливаться, о чем также уведомляется налогоплательщик. Поэтому в период между приостановлением и возобновлением выездной налоговой проверки выемка документов и предметов не может быть произведена.

Сотрудник налоговой, уполномоченный произвести выемку документов, предъявляет соответствующее постановление и разъясняет присутствующим их права и обязанности. Права налогоплательщиков перечислены в ст. 21 НК РФ (см. перечень прав в предыдущей части статьи на стр. 60 журнала № 6, 2009).

Напомним, что для обеспечения личной безопасности сотрудников налоговых органов при проведении контрольных проверок могут участвовать также и сотрудники органов внутренних дел (милиционеры).

Секретарю при визите налоговых инспекторов (тем более в компании милиционеров) следует тесно взаимодействовать с бухгалтерией предприятия и юридическим отделом во избежание негативных последствий.