• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» февраль 2010
  • Рубрика Взаимоотношения с госорганами

Апелляционная жалоба на решение налогового органа: актуальные вопросы судебной практики

  • 0 комментариев
Налоговые споры занимают значительную часть в общем количестве рассматриваемых в арбитражном суде обращений. Поэтому усилия государства, направленные на сокращение числа дел, связанных с конфликтами между компаниями и фискальными инспекторами, путем вынесения их во внесудебные рамки, абсолютно логичны и поняты. Способствовать этому была призвана норма НК РФ, согласно которой с 1 января 2009 г. решение о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности может быть оспорено в судебном порядке только после обжалования его в вышестоящем налоговом органе. Как показала практика прошедшего года, реализация данной новации сопряжена с рядом серьезных проблем.


С 1 января 2009 г. вступила в силу норма п. 5 ст. 101.2 НК РФ, согласно которой решение о привлечении к налоговой ответственности или решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности может быть оспорено в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. Как показал прошедший год, практическая реализация данной нормы связана с рядом довольно существенных проблем.

Нововведение, по признанию многих специалистов, ухудшило положение налогоплательщиков, поскольку вместо предусмотренной ранее возможности выбора способа обжалования (либо обратиться с соответствующей жалобой в вышестоящий орган, либо в суд, либо одновременно и в вышестоящий орган, и в суд) действующее законодательство устанавливает императивное требование о необходимости досудебного урегулирования налогового спора.

При этом действующая редакция НК РФ не содержит подробной регламентации отношений по подаче и рассмотрению жалобы налогоплательщика на решение налогового органа. По общему правилу, закрепленному в ст. 140 НК РФ, решение налогового органа по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган вправе:

  1. оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу – без удовлетворения;
  2. отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;
  3. отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Приведенные нормы являются практически единственными в НК РФ и по своему содержанию не позволяют определить необходимые правила поведения в целой массе спорных ситуаций, складывающихся в связи с обжалованием решений налоговых органов. При таких обстоятельствах значительная роль отводится судам, которые вынуждены на основе общих начал налогового законодательства вырабатывать конкретные модели правоотношений между налогоплательщиком и вышестоящим налоговым органом.

Рассмотрим наиболее значимые проблемы, выявленные практическим применением положений п. 5 ст. 101.2 НК РФ.

Что обжаловать?

Как следует из приведенного выше п. 5 ст. 101.2 НК РФ, обязательный досудебный порядок разрешения налоговых конфликтов распространяется только на обжалование решений о привлечении к налоговой ответственности или решений об отказе в привлечении к налоговой ответственности. Следовательно, напрашивается логичный вывод о том, что остальные акты налогового органа, а также действия и бездействие их должностных лиц могут быть оспорены в суде без предварительного обжалования в вышестоящем налоговом органе1. Данное буквальное толкование п. 5 ст. 101.2 НК РФ поддерживается большинством специалистов в области налогового права2.

В то же время, учитывая сложившуюся правоприменительную практику, в обоснованности такого подхода могут возникнуть сомнения.

Первое, на что в связи с этим следует обратить внимание, – это на неоднозначную ситуацию с обжалованием решений налоговых органов об отказе в возмещении сумм налога, заявленных к возмещению. Согласно п. 3 ст. 176 НК РФ данные ненормативные акты принимаются руководителями (заместителями руководителей) налоговых органов по результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок, в ходе которых были выявлены нарушения налогового законодательства. При этом решения об отказе в возмещении сумм налога принимаются одновременно либо с решением о привлечении, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Учитывая неразрывную связь указанных решений, налоговые органы исходят из того, что налогоплательщики, обжалуя в суды решения об отказе в возмещении сумм налога без предварительного их обжалования в вышестоящих налоговых органах, нарушают досудебный порядок урегулирования налоговых споров.

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

В деле № А60-13872/2009, рассмотренном Семнадцатым арбитражным апелляционным судом, налоговый орган исходил из того, что «не имеет значения, что решение об отказе в возмещении сумм налога не подлежит обжалованию в порядке п. 5 ст. 101.2 НК РФ, так как в нем лишь констатируется факт отказа в возмещении сумм налога, тогда как конкретные мотивы этого отказа изложены в решении об отказе в привлечении к налоговой ответственности». Суд в постановлении от 31.08.2009 г. с таким толкованием налогового законодательства не согласился, подчеркнув, что указанные налоговым органом обстоятельства не имеют правового значения, поскольку предметом спора является именно решение об отказе в возмещении суммы налога, а не решение об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности3.

Похожая ситуация складывается с обжалованием требований об уплате налогов, которые выставлены налогоплательщику на основании решений о привлечении к налоговой ответственности или решений об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Вы видите начало этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.

  нет голосов

Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.