Ремонтировать машины, оборудование, помещения приходится практически каждой организации. С точки зрения налогообложения прибыли, порядок учета расходов на ремонт имущества отличается от порядка учета расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Как правильно идентифицировать проделанную работу, учитывая, что в Налоговом кодексе отсутствуют такие понятия, как текущий и капитальный ремонт объектов?
Для целей налогообложения прибыли порядок учета расходов на ремонт имущества отличается от порядка учета расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Поэтому очень важно правильно идентифицировать проделанную работу. Тем более что в Налоговом кодексе отсутствуют такие понятия, как текущий и капитальный ремонт объектов.
Ремонт
Что такое ремонт?
Понятие «ремонт» в действующем налоговом законодательстве отсутствует. Между тем в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено кодексом.
Прежде обратимся к Положению о проведении плановопредупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденному постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 г. № 279 (далее – Положение о ремонте). Тем более что и представители Минфина в письме от 25.02.2009 г. № 03-03-06/1/87 предлагают воспользоваться данным документом для определения понятия текущего ремонта.
Ремонт производственных зданий и сооружений – это комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и их отдельных конструкций (п. 3.1 Положения о ремонте).
Текущий ремонт производственных зданий и сооружений – это работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей (п. 3.4 Положения о ремонте). Примерный перечень работ по текущему ремонту приведен в приложении 3 к Положению о ремонте.
Если же говорить о капитальном ремонте, то согласно п. 1 ст. 4 ГрК РФ при его проведении затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объекта.
В письме Минфина от 23.11.2006 г. № 03-03-04/1/794 говорится, что при определении термина «капитальный ремонт» следует руководствоваться Положением о ремонте и Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 г. № 312 (далее – ВСН № 58-88).
Капитальный ремонт производственных зданий и сооружений – это работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (п. 3.11 Положения о ремонте). Перечень работ по капитальному ремонту приведен в приложении 8 к Положению о ремонте.
Судебно-арбитражная практика
Арбитры сказали, что проведение работ, не поименованных в приложении 8, не исключает признание данных расходов текущими затратами в целях исчисления налога на прибыль при условии отсутствия признаков достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, указанных в п. 2 ст. 257 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 04.09.2009 г. № КА-А40/8715-09).
Если же мы обратимся к п. 5.1 ВСН 58-88, то выяснится, что капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену их (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий.
Между тем полная смена изношенных деревянных стен на новые или замена деревянных стен на каменные или бетонные, а также перекладка каменных стен в объеме более 20% (единовременно) является капитальным строительством (п. 3.12 Положения о ремонте).
Не относятся к капремонту и следующие виды работ (п. 3.13 и п. 3.14 Положения о ремонте): смена железобетонного или металлического каркаса, надстройки и пристройки к существующим зданиям и сооружениям, устройство новых ограждений предприятия, а также работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения здания или сооружения, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.
Кстати, в письме от 29.12.2009 г. № 03-03-06/1/830 финансисты предложили искать ответ на вопрос, что же такое «капитальный ремонт наружных инженерных коммуникаций», в...