Top.Mail.Ru

НДС-вычет при отсутствии реализации

На порядок предоставления вычетов при отсутствии реализации налоговые органы и суд смотрят по-разному. Налоговики считают неправомерным предъявлять к вычету суммы НДС в связи с отсутствием у общества объекта налогообложения. А вот Президиум ВАС считает иначе, отмечая, что законом не установлена зависимость вычетов НДС от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация же товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. Автор ­рекомендует, что необходимо сделать в случае отказа ИФНС в возмещении НДС.
Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС на законодательно установленные налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). В свою очередь налоговые вычеты производят на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ). Важным является и то, что указанные товарно-материальные ценности либо имущественные права покупают для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Как видите, налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы налога при одновременном соблюдении следующих условий:

  • наличии счета-фактуры;
  • принятии товара (работ, услуг) на учет;
  • товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Мнение чиновников

Теперь посмотрим, что по этому вопросу думают чиновники. Финансисты считают, что если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не определяет и, соответственно, сумму этого налога не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога по приобретаемым товарам (работам, услугам) оснований не имеется (письма Минфина России от 30.03.2007 г. № 03-06-06-06/4, от 29.07.2005 г. № 03-04-11/189, от 21.12.2004 г. № 03-04-11/228).

При этом в дальнейшем чиновники разрешают указанные налоговые вычеты произвести в следующем периоде, когда появится реализация (письма Минфина РФ от 25.12.2007 г. № 03-07-11/642, УФНС по г. Москве от 09.11.2007 г. № 19-11/106815). Соответственно, в этом же периоде надо будет зарегистрировать ранее полученные счета-фактуры (письмо Минфина России от 08.02.2005 г. № 03-04-11/23).

Арбитражная практика

Тем не менее еще в 2006 году Высший Арбитражный Суд постановлением Президиума от 03.05.2006 г. № 14996/05 опроверг доводы налоговиков о неправомерном предъявлении к вычету сумм НДС в связи с отсутствием у общества объекта налогообложения. Судьи сказали, что нормами главы 21 Налогового кодекса не установлена зависимость вычетов НДС от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация же товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Впоследствии высшие арбитры не раз подтверждали эту точку зрения (определения Высшего Арбитражного Суда от 11.06.2008 г. № 7390/08, от 26.12.2007 г. № 17183/07, от 23.11.2007 г. № 13723/07, от 12.09.2007 г. № 11780-07). Аналогичный вывод содержится в многочисленных постановлениях федеральных арбитражных судов (см. Таблицу 1).

Таблица 1. Арбитражная практика (2007-2008 гг.).1

Как видите, арбитражная практика более чем убедительна. Тем не менее данный факт до сих пор не смущает налоговиков (это видно по количеству судов за последнее время). В связи с этим возникает вопрос о правомерности предъявления вычета НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право. Высший Арбитражный Суд в постановлении Президиума от 31.01.2006 г. № 10807/05 отметил, что законодательство о налогах и сборах не запрещает налогоплательщику применять вычет НДС в более позднем налоговом периоде по сравнению с тем, в котором были выполнены все условия для его применения.

Судебно-арбитражная практика

Арбитры сказали, что Налоговый кодекс не содержит запрета на предъявление к вычету сумм НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право (постановления ФАС Московского округа от 26.06.2008 г. № КА-А40/5396-08 и от 21.05.2008 г. № КА-А41/4238-08, Северо-Западного округа от 16.01.2008 г. № А56-538/2007, Центрального округа от 17.01.2007 г. № А48-621/06-18 и от 11.05.2006 г. № А09-13386/05-22).

Отметим, что данная позиция не бесспорна. Тот же Высший Арбитражный Суд в постановлении Президиума от 18.10.2005 г. № 4047/05 сказал, что отражение в налоговой декларации сумм налоговых вычетов, которые относятся к другим налоговым периодам, является незаконным.

Судебно-арбитражная практика

Суд признал отражение в налоговой декларации сумм налоговых вычетов, относящихся к иному налоговому периоду, незаконным. При этом не была принята во внимание ссылка на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 31.01.2006 г. № 10807/05, поскольку данный судебный акт принят по конкретному делу (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.08.2007 г. № А11-102/2007-К2-23/43). Так что Налоговый кодекс не предоставляет право налогоплательщику по своему усмотрению указывать вычеты в иные налоговые периоды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2008 г. № А33-13797/07-Ф02-1217/08 и Уральского округа от 19.11.2007 г. № Ф09-1824/07-С2).

Как видите, перенос вычета сумм налога на последующие периоды также чреват спорами с налоговиками.

Практические рекомендации

В случае отказа налогового органа в возмещении НДС советуем вам воспользоваться нижеизложенными рекомендациями.

Итак, скорее всего при составлении акта камеральной проверки вам напишут о неправомерном возмещении из бюджета суммы НДС. Обычно инспекторы обосновывают это следующим образом: «На основании статей 171, 172, 173 и 176 Налогового кодекса право на возмещение налога на добавленную стоимость дается предприятиям только при наличии у них в соответствующем налоговом периоде операций, признаваемых объектом налогообложения».

После этого вам надо составить грамотное возражение по акту камеральной проверки (см. Пример 1). В возражении желательно привести положительную судебную практику по вашему округу (см. Таблицу 1). Дело в том, что в письме от 11.05.2007 г. № ШС-6-14/389@ налоговики посоветовали инспекторам на местах учитывать сложившуюся в регионе судебно-арбитражную практику. Таким решением чиновники решили избежать лишних потерь из бюджета. Ведь в случае, если действия налогового органа будут признаны в суде незаконными, то налоговикам придется не только понести расходы на оплату государственной пошлины, но и перечислить организации проценты с суммы излишне взысканного налога.

Не забывайте, что все письма чиновников, в которых говорится о возможности производить налоговые вычеты в следующие периоды, когда появится реализация, относятся к совершенно конкретным лицам. При этом согласно пункту 8 статьи 75 Налогового кодекса не начисляются пени только на ту сумму недоимки, которая образовалась в результате выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений, данных лично ему либо неопределенному кругу. Поэтому при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки попросите в решении написать, что налогоплательщик вправе будет произвести указанные налоговые вычеты (уменьшить общую сумму налога) в первом налоговом периоде, в котором будет отражена налогооблагаемая база. Как показывает практика, чиновники не отказывают в дополнении решения этими словами.

Пример 1

Сноски 1

  1. В данной таблице отсутствуют постановления ФАС Центрального округа, т.к. с 2007 г. интересующий нас вопрос в судах не возникал. Вместе с тем в 2006 г. было несколько дел, причем все из них выиграли налогоплательщики. Вернуться назад
Оценить статью
s
В избранное

Выбери свой вариант доступа

Получать бесплатные
статьи на e-mail
Подписаться на
журнал на почте
Подписаться на
журнал сейчас

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Жилой дом с нежилыми помещениями: услуги застройщика и НДС

На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.

Соглашение об увольнении: налоги и взносы, быть или не быть

Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

Вопросы по применению ОКВЭД2 и ОКПД2

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.

Переплата по налогу: как вернуть?

Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.

Справка о зарплате для центра занятости

Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной ­подготовки, ­переподготовки и повышения квалификации.

Компенсация коммунальных расходов: позиция Минфина

На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.

Служебное жилье: налоговые проблемы и их решение

Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.

Варианты передачи имущества, находящегося в собственности фирмы, другому лицу

Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.