• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» сентябрь 2008
  • Рубрика Налоговый учет

НДС-вычет при отсутствии реализации

  • 0 комментариев
  • 10364 просмотра
На порядок предоставления вычетов при отсутствии реализации налоговые органы и суд смотрят по-разному. Налоговики считают неправомерным предъявлять к вычету суммы НДС в связи с отсутствием у общества объекта налогообложения. А вот Президиум ВАС считает иначе, отмечая, что законом не установлена зависимость вычетов НДС от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация же товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. Автор ­рекомендует, что необходимо сделать в случае отказа ИФНС в возмещении НДС.


Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС на законодательно установленные налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). В свою очередь налоговые вычеты производят на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ). Важным является и то, что указанные товарно-материальные ценности либо имущественные права покупают для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Как видите, налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы налога при одновременном соблюдении следующих условий:

  • наличии счета-фактуры;
  • принятии товара (работ, услуг) на учет;
  • товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Мнение чиновников

Теперь посмотрим, что по этому вопросу думают чиновники. Финансисты считают, что если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не определяет и, соответственно, сумму этого налога не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога по приобретаемым товарам (работам, услугам) оснований не имеется (письма Минфина России от 30.03.2007 г. № 03-06-06-06/4, от 29.07.2005 г. № 03-04-11/189, от 21.12.2004 г. № 03-04-11/228).

При этом в дальнейшем чиновники разрешают указанные налоговые вычеты произвести в следующем периоде, когда появится реализация (письма Минфина РФ от 25.12.2007 г. № 03-07-11/642, УФНС по г. Москве от 09.11.2007 г. № 19-11/106815). Соответственно, в этом же периоде надо будет зарегистрировать ранее полученные счета-фактуры (письмо Минфина России от 08.02.2005 г. № 03-04-11/23).

Арбитражная практика

Тем не менее еще в 2006 году Высший Арбитражный Суд постановлением Президиума от 03.05.2006 г. № 14996/05 опроверг доводы налоговиков о неправомерном предъявлении к вычету сумм НДС в связи с отсутствием у общества объекта налогообложения. Судьи сказали, что нормами главы 21 Налогового кодекса не установлена зависимость вычетов НДС от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация же товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Впоследствии высшие арбитры не раз подтверждали эту точку зрения (определения Высшего Арбитражного Суда от 11.06.2008 г. № 7390/08, от 26.12.2007 г. № 17183/07, от 23.11.2007 г. № 13723/07, от 12.09.2007 г. № 11780-07). Аналогичный вывод содержится в многочисленных постановлениях федеральных арбитражных судов (см. Таблицу 1).

Таблица 1

Арбитражная практика (2007-2008 гг.)1

Свернуть Показать

Как видите, арбитражная практика более чем убедительна. Тем не менее данный факт до сих пор не смущает налоговиков (это видно по количеству судов за последнее время). В связи с этим возникает вопрос о правомерности предъявления вычета НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право. Высший Арбитражный Суд в постановлении Президиума от 31.01.2006 г. № 10807/05 отметил, что законодательство о налогах и сборах не запрещает налогоплательщику применять вычет НДС в более позднем налоговом периоде по сравнению с тем, в котором были выполнены все условия для его применения.

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

Арбитры сказали, что Налоговый кодекс не содержит запрета на предъявление к вычету сумм НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право (постановления ФАС Московского округа от 26.06.2008 г. № КА-А40/5396-08 и от 21.05.2008 г. № КА-А41/4238-08, Северо-Западного округа от 16.01.2008 г. № А56-538/2007, Центрального округа от 17.01.2007 г. № А48-621/06-18 и от 11.05.2006 г. № А09-13386/05-22).

Отметим, что данная позиция не бесспорна. Тот же Высший Арбитражный Суд в постановлении Президиума от 18.10.2005 г. № 4047/05 сказал, что отражение в налоговой декларации сумм налоговых вычетов, которые относятся к другим налоговым периодам, является незаконным.

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

Суд признал отражение в налоговой декларации сумм налоговых вычетов, относящихся к иному налоговому периоду, незаконным. При этом не была принята во внимание ссылка на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 31.01.2006 г. № 10807/05, поскольку данный судебный акт принят по конкретному делу (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.08.2007 г. № А11-102/2007-К2-23/43). Так что Налоговый кодекс не предоставляет право налогоплательщику по своему усмотрению указывать вычеты в иные налоговые периоды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2008 г. № А33-13797/07-Ф02-1217/08 и Уральского округа от 19.11.2007 г. № Ф09-1824/07-С2).

Как видите, перенос вычета сумм налога на последующие периоды также чреват спорами с налоговиками.

Практические рекомендации

В случае отказа налогового органа в возмещении НДС советуем вам воспользоваться нижеизложенными рекомендациями.

Итак, скорее всего при составлении акта камеральной проверки вам напишут о неправомерном возмещении из бюджета суммы НДС. Обычно инспекторы обосновывают это следующим образом: «На основании статей 171, 172, 173 и 176 Налогового кодекса право на возмещение налога на добавленную стоимость дается предприятиям только при наличии у них в соответствующем налоговом периоде операций, признаваемых объектом налогообложения».

После этого вам надо составить грамотное возражение по акту камеральной проверки (см. Пример 1). В возражении желательно привести положительную судебную практику по вашему округу (см. Таблицу 1). Дело в том, что в письме от 11.05.2007 г. № ШС-6-14/389@ налоговики посоветовали инспекторам на местах учитывать сложившуюся в регионе судебно-арбитражную практику. Таким решением чиновники решили избежать лишних потерь из бюджета. Ведь в случае, если действия налогового органа будут признаны в суде незаконными, то налоговикам придется не только понести расходы на оплату государственной пошлины, но и перечислить организации проценты с суммы излишне взысканного налога.

Не забывайте, что все письма чиновников, в которых говорится о возможности производить налоговые вычеты в следующие периоды, когда появится реализация, относятся к совершенно конкретным лицам. При этом согласно пункту 8 статьи 75 Налогового кодекса не начисляются пени только на ту сумму недоимки, которая образовалась в результате выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений, данных лично ему либо неопределенному кругу. Поэтому при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки попросите в решении написать, что налогоплательщик вправе будет произвести указанные налоговые вычеты (уменьшить общую сумму налога) в первом налоговом периоде, в котором будет отражена налогооблагаемая база. Как показывает практика, чиновники не отказывают в дополнении решения этими словами.

Пример 1
Свернуть Показать

Сноски

Свернуть Показать
  1. В данной таблице отсутствуют постановления ФАС Центрального округа, т.к. с 2007 г. интересующий нас вопрос в судах не возникал. Вместе с тем в 2006 г. было несколько дел, причем все из них выиграли налогоплательщики. Вернуться назад

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.