• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» ноябрь 2008
  • Рубрика Заработная плата

Отпускные виражи

  • 0 комментариев
  • 7864 просмотра
Статья посвящена проблеме, связанной с начислением отпускных при уходе работника в ежегодный оплачиваемый отпуск, а также компенсации за неиспользованный отпуск. Автор указывает на часто встречающиеся в этих расчетах ошибки, а также на налоговые последствия, которые могут возникать в связи с ними.


Комфортно ли работнику будет в теплых странах, во многом зависит от правильности начисления компанией отпускных. А вот некоторые сотрудники не хотят отдыхать, им лучше получить компенсацию за неиспользованный отпуск. Однако и на их самочувствии отразится оплошность при расчете ее суммы.

От ошибки при исчислении отпускных и компенсации пострадает не только персонал. Дело в том, что они также влекут прямые налоговые последствия для работодателя.

Как показывает статистика, оплошности организаций при расчете рассматриваемых выплат достаточно типичны.

Неточный расчет

Наиболее часто встречающейся ошибкой при исчислении отпускных является неточность. Прежде всего это может быть связано с неправильным определением среднего заработка и расчетного периода. В результате сумма отпускных либо компенсационных выплат может получиться завышенной, а вместе с этим работодатель:

  • занизит базу по налогу на прибыль, что приведет к неполной уплате «прибыльных» обязательств перед бюджетом;
  • увеличит базу по ЕСН и НДФЛ, что приведет к переплате налогов.

Если сумма отпускных вследствие неправильного расчета завышена, компания несет дополнительные расходы, а именно:

  • выплачивает работнику отпускные или компенсацию в большем размере, чем положено;
  • переплачивает ЕСН и взносы в Пенсионный фонд, а также на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Кроме того, бухгалтер занижает налогооблагаемую прибыль. Он учтет в расходах большую сумму отпускных, а также ЕСН, страховых взносов в Пенсионный фонд и от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В связи с неправильным расчетом отпускных могут возникнуть искажения при исчислении налогооблагаемых баз. И если не исправить вовремя ошибки, то на организацию будут наложены штрафные санкции по статье 122 НК РФ, предусматривающей ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налогов.

Для правильного расчета отпускных необходимо помнить, что в соответствии с пунктом 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922, далее – «Положение об исчислении среднего заработка») учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от их источников. К таким выплатам относятся:

  • зарплата, начисленная по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
  • зарплата, начисленная за выполненную работу по сдельным расценкам;
  • зарплата, начисленная за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
  • зарплата, выданная в неденежной форме;
  • денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности РФ, субъектов РФ, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;
  • денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;
  • начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
  • заработная плата, начисленная сотрудникам учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной или уменьшенной годовой нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;
  • заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;
  • надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие;
  • выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
  • вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений;
  • премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
  • другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (п. 3 Положения об исчислении среднего заработка).

Пример 1
Свернуть Показать

Работник уходит в отпуск с 01 ноября 2008 г. на 28 календарных дней.

Расчетный период для определения отпускных – с 01 ноября 2006 г. по 31 октября 2007 г.

Заработная плата составила:

за ноябрь 2007 г. – 15 000 руб.,

за декабрь 2007 г. – 15 000 руб.,

за январь 2008 г. – 25 000 руб.,

за февраль 2008 г. – 15 000 руб.,

за март 2008 г. – 15 000 руб.,

за апрель 2008 г. – 25 000 руб.,

за май 2008 г. – 15 000 руб.,

за июнь 2008 г. – 15 000 руб.,

за июль 2008 г. – 20 000 руб.,

за август 2008 г. – 15 000 руб.,

за сентябрь 2008 г. – 20 000 руб.,

за октябрь 2008 г. – 20 000 руб.

Всего: 220 000 руб.

Все месяцы отработаны полностью.

В соответствии с методикой расчета для определения среднего дневного заработка необходимо суммы начисленной заработной платы за последние 12 календарных месяцев разделить на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). В нашем примере средний дневной заработок составит 623,58 руб. (220 000 руб. / 12 / 29,4 дн. = 623,58 руб.).

Сумма отпускных составит 17 460,24 руб. (623,58 руб. х 28 дн. = 17 460,24 руб.).

При расчете среднего заработка не всегда исключается время и начисленные за него суммы, когда сотрудник фактически не работал, например, болел, находился в отгуле. В итоге неправильно рассчитывают средний дневной заработок и, соответственно, сумму отпускных. Согласно пункту 5 Положения об исчислении среднего заработка неотработанное время не включается в расчет, если:

  • за сотрудником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных Трудовым кодексом;
  • специалист получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
  • служащий не работал в связи с простоем по вине компании или по причинам, не зависящим от них обоих;
  • работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свои обязанности;
  • сотруднику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
  • служащий в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.
Пример 2
Свернуть Показать

Коммерческий директор ЗАО «Актив» И.И. Иванов работает на фирме 3 года. Согласно графику отпусков и заявлению сотрудника с 1 июня 2008 года ему предоставляется основной оплачиваемый отпуск сроком на 28 календарных дней.

С 4 по 11 февраля 2008 года Иванов был на больничном.

Расчетным периодом при расчете отпускных Иванова будет период с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года. Из расчетного периода следует исключить период, когда Иванов получал пособие по временной нетрудоспособности. То есть расчетным периодом будет период с 1 июня 2007 года по 3 февраля 2008 года и с 12 февраля 2008 года по 31 мая 2008 года.

Отпускной пересчет

Также организация допускает ошибки в случаях, когда сумма отпускных не пересчитывается, например, при отзыве сотрудника из отпуска, при повышении заработной платы во время его отдыха.

В соответствии со статьей 125 Трудового кодекса работодатель может вернуть специалиста из отпуска при согласии на то последнего.

Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору сотрудника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий год. При использовании подчиненным оставшейся части неиспользованного отпуска ему будут начислены отпускные, исходя из другого расчетного периода в соответствии со статьей 139 ТК РФ.

Что касается излишне выплаченных отпускных, то согласно положениям статьи 137 ТК РФ работодатель не вправе удерживать эту сумму из зарплаты. Она будет учитываться автоматически уже не в виде отпускных, а в качестве ранее выплаченной суммы заработной платы (аванса). Это следует из статьи 125 ТК РФ, согласно которой сотрудник, соглашаясь с предприятием, осознает, что он прерывает свой отпуск, за что ему полагается выплата уже не отпускных, а заработка. В этом случае сумма выданного аванса будет учитываться при расчете заработной платы за следующий календарный месяц.

Пример 3
Свернуть Показать

Сотрудник компании ушел в отпуск с 22 мая по 18 июня 2008 года. Его средний дневной заработок составлял 472,97 рублей. Были выплачены отпускные в размере 13 243,16 рублей. С 1 июня 2008 года ему повысили оклад с 14 000 до 16 800 рублей.

Бухгалтеру надо пересчитать отпускные. Коэффициент увеличения зарплаты равен 1,2 (16 800 руб. / 14 000 руб.). Средний дневной заработок с учетом повышения зарплаты вырастет до 567,56 рублей (472,97 руб. х 1,2).

Таким образом, доплата за отпуск с 1 по 18 июня 2008 года будет равна 1 702,62 рубля (18 дн. х (567,56 руб. – 472,97 руб.)).

Рост оклада, тарифных ставок

Согласно пункту 16 Положения об исчислении среднего заработка при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок специалистов повышается в следующем порядке:

  • если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, увеличиваются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;
  • если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, увеличивается средний заработок, исчисленный за расчетный период;
  • если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть его увеличивается с даты изменения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

При росте среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).

В случае повышения среднего заработка выплаты, учитываемые при его определении и установленные в абсолютных размерах, не увеличиваются.

Отпуск один – месяца два

Существует мнение о том, что если отпуск приходится на два месяца, то списывать отпускные нужно несколькими частями – в расходы каждого месяца. Такой позиции придерживаются налоговые органы. Однако часть экспертов с ними не согласна: единовременное списание отпускных в данной ситуации правомерно.

В письме Минфина от 28.03.2008 г. № 03-03-06/1/212 говорится, что отпускные должны учитываться в составе расходов на оплату труда в месяце, на который приходится отпуск. Ссылаясь на пункт 4 статьи 272 и пункт 7 статьи 255 НК РФ, финансисты рекомендуют сумму начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включать в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

Позицию Минфина занял и ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 16.11.2007 г. по делу № А56-39310/2006, где указал, что сумма отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Иную точку зрения поддержал ФАС Западно-Сибирского округа в постановлениях от 11.05.2006 г. № Ф04-2610/2006(22165-А46-40) по делу № А-1700/05 и от 03.12.2007 г. № Ф04-8300/2007(40621-А75-15) по делу № А75-4424/2007. По мнению арбитров, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.

Если принять для признания затрат первое мнение, то суммы отпускных придется распределять по каждому отчетному периоду не только для целей налогообложения, но и в бухгалтерском учете. Таким образом, в бухучете суммы отпускных будут включены в расходы будущих периодов в соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 г. № 34н.

Пример 4
Свернуть Показать

Сотрудник ООО «Мечта» взял отпуск с 29 июня по 11 июля 2008 года. Его средний дневной заработок составляет 550 рублей.

В мае бухгалтер сделает проводки:

  • Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 70 – 1 650 руб. (3 дня ? 550 руб.) – начислены отпускные на часть отпуска, приходящуюся на июнь;
  • Дебет 97 Кредит 70 – 6 050 руб. (11 дней ? 550 руб.) – начислены отпускные на часть отпуска, приходящуюся на июль.

В июле:

    Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97 – 6 050 руб. – отпускные за июль учтены в составе затрат.
на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.