• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» декабрь 2008
  • Рубрика Налоговый учет

Последствия простоя

  • 0 комментариев
  • 11930 просмотров
Кто виноват в простое производства? Ответов на этот вопрос может быть несколько. И каждый из них сопряжен с последствиями. Как работнику провести время простоя? И как оно оплачивается? А может ли предприятие при возникновении простоев отправить сотрудников в отпуска без сохранения заработной платы? Что говорит законодательство о «вынужденном» отдыхе по инициативе компании?


Простой – это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера (ст. 72.2 НК РФ).

Простои могут возникать по вине работодателя, сотрудника и по не зависящим от них причинам. В последнем случае речь идет о таких обстоятельствах, как стихийные бедствия, перебои в электроэнергии и т.д. Между тем о начале простоя, вызванного поломкой оборудования и другими причинами, которые делают невозможным продолжение выполнения работником его трудовой функции, специалист обязан сообщить своему непосредственному руководителю или иному представителю работодателя (ст. 157 ТК РФ).

Кстати, в некоторых случаях неисполнение трудовых обязанностей не является простоем. В данном случае имеются в виду творческие работники средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иные лица, участвующие в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей этих работников, утверждаемыми Правительством, которые вправе в течение какого-либо времени не участвовать в создании или исполнении произведений (ст. 157 ТК РФ).

Время простоя

Начнем с того, что при возникновении простоев ни о каких отпусках без сохранения заработной платы речи идти не может. Ведь «вынужденный» отдых по инициативе предприятия законодательством не предусмотрен.

В табеле учета рабочего времени простой отмечают следующим образом (по становление Госкомстата от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»):

  • время простоя по вине работодателя – буквенным кодом «РП» или цифровым кодом «31»;
  • время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, – «НП» или «32»;
  • время простоя по вине работника – «ВП» или «33».

Учтите, что время простоя не относится к отдыху. Ведь согласно статье 107 Трудового кодекса видами отдыха являются: перерывы в течение рабочего дня, ежедневный отдых, выходные и праздничные дни, отпуска. Поэтому во время простоев сотрудник должен присутствовать на своем рабочем месте, если иное не определено трудовым и коллективным договорами либо приказом руководителя или иным локально-нормативным актом организации.

Нормирование оплаты

Минимальные размеры оплаты времени простоя прописаны в статье 157 Трудового кодекса (см. Схему 1). При этом коллективным или трудовым договорами могут быть установлены и иные повышенные ставки компенсации простоя.

Схема 1

Оплата времени простоя

Как правило, начало простоя оформляется соответствующим приказом руководителя (см. Пример 1).

Для расчета средней заработной платы берут все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя (ст. 139 ТК РФ). Средний дневной заработок определяют следующим образом (п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства от 24.12.2007 г. № 922, далее – Положение № 922):

В свою очередь средний заработок работника определяют так:

При суммированном учете рабочего времени вместо показателя среднедневного заработка используют средний часовой заработок, а вместо количества дней – число часов (п. 13 Положения № 922).

Необходимо учитывать, что при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если сотрудник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника (подп. в п. 5 Положения № 922).

Пример 1
Свернуть Показать

Пример 2
Свернуть Показать

На предприятии случился простой по вине работодателя.

Рассчитаем сумму выплат, положенных за время простоя, отдельно взятому сотруднику при условии, что период простоя с 01.10.2008 г. по 30.10.2008 г. (22 раб. дня) и на предприятии при оплате времени простоя применяется 2/3 среднего заработка.

Среднедневной заработок составил 459,71 руб. (90 561,90 руб. / 197 дн.).

Сумма оплаты за простой составила 6 742,41 руб. (459,71 руб. × 22 дн.) × 2/3.

Вместе с тем оплата простоя по не зависящим от работодателя и работника обстоятельствам окажется ниже, чем начисления по вине работодателя (см. Пример 3). Ведь тарифную ставку и оклад рассчитывают без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ст. 129 ТК РФ).

Пример 3
Свернуть Показать

На предприятии возник простой по причинам, не зависящим от работодателя и работника.

Рассчитаем сумму выплат, положенных за простой отдельно взятому сотруднику, при условии, что при оплате времени простоя в организации применяется 2/3 оклада, рассчитанного пропорционально времени простоя.

Воспользуемся данными Примера 1.

Сумма оплаты за простой составит 5 101,45 руб. (8 000 руб. / 23 дн. × 22 дн. × 2/3).

Налоговая нагрузка

Начнем с того, что убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные. Ведь государством гарантирована оплата работнику времени простоя в определенном размере, и предприятие не вправе не оплачивать время простоя либо уменьшать размер начислений, за исключением единственного случая – наличия вины работника организации (постановление ВАС от 19.04.2005 г. № 13591/04). В одном из своих писем финансисты сказали, что суммы превышения оплаты нельзя рассматривать в качестве экономически оправданных расходов, и, следовательно, они не должны учитываться для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина от 29.08.2003 г. № 04-02-05/1/83). Тем не менее данное утверждение весьма спорно. Дело в том, что в статье 157 ТК РФ приведен только нижний предел размера оплаты, что дает возможность работодателю прописать в трудовом или коллективном договоре иную сумму компенсации.

Расходы в виде выплат сотрудникам за время простоя учитываются при расчете налога на прибыль. Причем, с одной стороны, время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, следует относить к расходам на оплату труда (письмо Минфина от 03.04.2007 г. № 03-03-06/1/208). Объясняется это тем, что согласно статье 255 Налогового кодекса в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам, а также затраты, связанные с их содержанием, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и коллективными договорами.

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

Арбитры решили, что выплаты за время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя, учитываются в составе расходов на оплату труда (постановления ФАС Уральского округа от 04.09.2008 г. № Ф09-6290/08-С2, от 26.11.2007 г. № Ф09-9768/07-С2, от 28.08.2007 г. № Ф09-6630/07-С2, ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2008 г. № А05-11430/2007 и определение ВАС об отказе в передаче дела в Президиум ВАС от 19.12.2007 г. № 16774/07).

Отметим, что существует точка зрения, согласно которой оплата времени простоя не является ни элементом оплаты труда, ни заработной платой, поскольку она вообще не относится к вознаграждению за труд (постановление ФАС Поволжского округа от 15.11.2007 г. № А12-667/07-С60).

С другой же стороны, выплату за время простоя надо учитывать во внереализационных расходах (письма Минфина от 15.10.2008 г. № 03-03-06/4/71, от 07.12.2005 г. № 03-03-04/1/412). Ведь в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам приравниваются потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам. Причем арбитры в постановлении ВАС от 19.04.2005 г. № 13591/0413591/04 сказали, что данная норма указывает на две причины простоя – внутрипроизводст венную и внешнюю, безотносительно к действиям (бездействию) работодателя или работника. Поэтому учету подлежат как расходы, связанные с оплатой времени простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, так и затраты, понесенные с оплатой простоя по вине работодателя.

Судебно-арбитражная практика

Суд пришел к выводу о том, что затраты по начислению и выплате заработной платы за период простоя относятся к внереализационным расходам (постановление ФАС Московского округа от 22.01.2008 г. № КА-А40/14328-07, Поволжского округа от 06.03.2008 г. № А65-9131/2007).

Оплата времени простоя подлежит налогообложению ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина от 12.07.2005 г. № 03-05-02-04/135). Дело в том, что такие выплаты непосредственно связаны с трудовыми отношениями работника и работодателя (письма ФНС от 01.06.2007 г. № ГВ-6-05/447@, Минфина от 28.05.2007 г. № 03-04-07-02/18, от 08.05.2007 г. № 03-04-06-02/97). Также придется начислить взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»).

Судебно-арбитражная практика

Оплата времени простоя подлежит обложению единым социальным налогом (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.01.2008 г. № А11-1995/2007-К2-20/123, от 17.09.2007 г. № А43-35339/2006-34-1219, Уральского округа от 04.06.2007 г. № Ф09-4112/07-С2, Северо-Западного округа от 18.01.2008 г. № А56-22499/2007 и определение ВАС об отказе в передаче дела в Президиум ВАС от 17.07.2008 г. № 6003/08).

Время простоя подлежит обложению НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

На рассматриваемые выплаты придется начислить и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства от 02.03.2000 г. № 184, и Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, утв. постановлением Правительства от 07.07.1999 г. № 765).

Имейте в виду, что если простой явился следствием невыполнения обязательств поставщика, то организация вправе выставить ему претензию о компенсации возникших убытков. В этом случае суммы, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков включают в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Больничный

Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам (п. 7 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»).

В данном случае придется произвести два расчета среднего заработка – для оплаты за время простоя по Положению № 922 и для пособия по постановлению Правительства от 15.06.2007 г. № 375 с учетом стажа. Далее выбирается меньшая из сумм и сравнивается с максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, установленным Федеральным законом о бюджете ФСС на очередной финансовый год. В принципе организация вправе и не соблюдать законодательный лимит, но только вот сумму превышения соцстрах не возместит.

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.