• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» март 2009
  • Рубрика Налоговый учет

Ремонтные расходы от А до Я

  • Рейтинг 5
  • 0 комментариев
  • 9008 просмотров
Хотя вопросы бухгалтерского и налогового учета капитального, текущего, мелкого ремонта основных средств не раз становились темой дискуссий, до сих пор некоторые из них остаются без ответов. Последнее обстоятельство увеличивает риск возникновения налоговых претензий к компании. Практика показывает, что ­минимизировать фискальные угрозы позволяет систематизация ремонтных затрат. Рассмотрим, что говорят об учете расходов на ремонт собственного, арендованного, взятого в прокат или лизинг, а также застрахованного имущества чиновники.


Основные средства – здания, сооружения, транспорт, компьютеры – периодически требуют ремонта. Хотя вопросы бухгалтерского и налогового учета капитального, текущего, мелкого ремонта не раз становились темой дискуссий, до сих пор некоторые из них остаются без ответов. Последнее обстоятельство увеличивает риск возникновения налоговых претензий к компании.

Поскольку практика показывает, что минимизировать фискальные угрозы позволяет систематизация расходов на ремонт, рассмотрим основные спорные моменты их учета в разрезе типа ремонтируемых основных средств.

Свое имущество

Прежде всего отметим, что расходы на ремонт имущества включают все осуществленные затраты. Статья 324 НК РФ указывает, в частности, следующие издержки, связанные с ремонтом:

  • стоимость запасных частей и расходных материалов;
  • затраты на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;
  • прочие расходы, связанные с проведением ремонта своими силами;
  • затраты на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Учет расходов на ремонт собственных основных средств в целях налогообложения регулирует пункт 1 статьи 260 НК РФ. В аналитическом учете формирование суммы расходов на ремонт ОС в виде представленной выше группировки было сформулировано еще в 2002 году, когда в декларации по налогу на прибыль расходы на ремонт отражались отдельной строкой (приказ МНС России от 07.12.2001 г. № БГ-3-02/542). Тогда, сравнивая декларации по налогу на прибыль предприятий одной отрасли, налоговики могли достаточно быстро определить соразмерность тех или иных расходов и доходов со среднеотраслевыми показателями. Тем самым можно было достаточно просто выявить «теневые» организации в данной отрасли.

Сегодня же применяется упрощенный вариант налоговой декларации (приказ Минфина от 05.05.2008 г. № 54н). К тому же в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса затраты на ремонт могут быть отнесены в момент их осуществления к косвенным расходам (Пример 1).

Пример 1
Свернуть Показать

Организация в 2008 году произвела ремонт оборудования, которое находится у ее обособленного подразделения в другом городе. В расходы, связанные с проведением ремонта, вошли:

  • затраты на оплату труда специалиста, осуществившего ремонтные работы, – 25 000 руб.;
  • отчисления ЕСН, ПФР – 6 500 руб.;
  • стоимость запасных частей и расходных материалов, использованных для ремонта, – 100 000 руб.;
  • командировочные расходы – 22 500 руб., в том числе проезд в обособленное подразделение и обратно – 2 500 руб., проживание в гостинице – 10 000 руб. (500 руб./сутки), суточные – 10 000 руб. (500 руб./сутки).

В бухгалтерском учете расходы на ремонт отражены проводкой:

  • Дебет 23 Кредит 10, 69, 70, 71 – 154 000 руб. (100 000 руб. + 6 500 руб. + 25 000 руб. + 22 500 руб.).

Напомним, в соответствии с изменениями, внесенными в подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Федеральным законом от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ, с 1 января 2009 года отменено нормирование суточных в целях налогообложения прибыли. Следовательно, расходы на ремонт, включающие затраты на командировки, в бухгалтерском и налоговом учете будут совпадать. При этом в налоговом учете расходы на ремонт могут формироваться в таком же формате, что и в бухгалтерском учете.

Аренда

Остановимся на наиболее распространенных видах аренды. Итак, имущество может быть взято в аренду у разных собственников:

  1. коммерческого предприятия;
  2. некоммерческой организации;
  3. бюджетной организации;
  4. унитарного предприятия;
  5. индивидуального предпринимателя;
  6. физического лица.

Расходы на ремонт арендованных основных средств регулирует пункт 2 статьи 260 НК РФ, в соответствии с требованиями которого:

  • арендованные основные средства должны амортизироваться в соответствии с положениями статьи 256 НК РФ;
  • договором (соглашением) аренды возмещение ремонтных затрат арендодателем не предусматривается.

Перечисленные выше арендодатели, кроме последних двух (индивидуального предпринимателя и физического лица), могут иметь как амортизируемое, так и неамортизируемое имущество. К примеру, если бюджетная организация приобрела основное средство для целей осуществления предпринимательской деятельности, то на него следует начислять амортизацию. Или, допустим, коммерческая строительная компания с привлечением бюджетного финансирования построила объекты дорожного хозяйства, которые в целях налогового учета не будут амортизироваться (п. 2 ст. 256 НК РФ).

На практике встречается и такая ситуация: амортизируемое имущество передается на консервацию на срок более трех месяцев и одновременно сдается в аренду, например, с условием проведения капитального ремонта. В данном случае такой объект временно выбывает из состава амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 256 НК РФ, а, следовательно, расходы на его ремонт не могут быть включены в «прибыльную» базу. Однако, поскольку ОС используется в целях получения доходов, издержки в виде его амортизации можно списывать в составе расходов, уменьшающих налог на прибыль (ст. 252 НК РФ).

Безусловно, арендатору необходимо иметь полную информацию о состоянии амортизационного процесса полученного в аренду имущества. Это предполагает получение от владельца основного средства соответствующих данных, то есть при этом должны быть раскрыты определенные детали налогового учета арендодателя. Между тем напомним, что сведения налогового учета являются налоговой тайной (ст. 313 НК РФ). В то же время, поскольку речь идет не о принципиальной информации (срок использования ОС, порядок начисления амортизации и сумма начисленных амортизационных отчислений на дату проведения операции), арендодатель должен ее представить арендатору в письменной форме.

Пример 2
Свернуть Показать

Компания арендует два здания (одно – у администрации города, другое – у унитарного предприятия). Оба объекта недвижимости требуют капитального ремонта. В договоре на аренду помещения с администрацией обязанность провести капремонт возлагается на арендатора, а в договоре с ГУП – на арендодателя.

В целях налогового учета компания-арендатор сделала запрос об амортизации полученных в аренду помещений. От администрации был получен ответ о том, что здание не амортизируется, ГУП же дало положительный ответ.

Компания осуществила ремонт обоих зданий силами подрядчика. Расходы на ремонт первого здания (от администрации) составили 4 000 000 руб., второго (от ГУП) – 1 200 000 руб. Ввиду того, что в договоре с ГУП обязанность проведения капремонта лежит на арендодателе, компания попросила возместить соответствующие затраты. Однако ГУП ответило отказом.

В бухгалтерском учете арендатора расходы на капремонт обоих зданий будут отражены следующим образом:

  • Дебет 23 Кредит 60 – 5 200 000 руб. (4 000 000 руб. + 1 200 000 руб.),
  • Дебет 90.2 Кредит 23 – 5 200 000 руб.,
  • Дебет 90.9 Кредит 90.2 – 5 200 000 руб.,
  • Дебет 99 Кредит 90.9 – 5 200 000 руб.

В налоговом учете издержки в сумме 4 000 000 руб. на капремонт первого здания, поскольку оно в целях налогового учета не амортизируется, будут отражены в составе не учитываемых в целях налогообложения расходов. Уменьшить «прибыльную» базу на сумму затрат по второму зданию (1 200 000 руб.) также не получится, но уже в связи с тем, что согласно договору его капремонт возлагается на арендодателя.

Таким образом, в налоговом учете расходы на ремонт увеличат налоговую базу компании на 5 200 000 руб. (4 000 000 руб. + 1 200 000 руб.).

Что касается расходов на ремонт нежилого помещения, арендуемого у индивидуального предпринимателя или физического лица, то арендатор не может их включить в «прибыльную» базу. Это связано с тем, что физлица и предприниматели не являются плательщиками налога на прибыль, а основные средства, принадлежащие им, не относятся к амортизируемым. И даже тот факт, что затраты на ремонт арендованных у них ОС соответствуют установленным в статье 252 НК РФ критериям, не может служить основанием для включения их в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, без сопоставления с иными нормами главы 25 НК РФ. Такие разъяснения дал Минфин в своем письме от 12.08.2008 г. № 03-03-06/1/462.

Следовательно, нет оснований и для отнесения данных ремонтных затрат к прочим расходам, в составе которых учитываются иные издержки организации.

Судебно-арбитражная практика

Позиция арбитров в отношении этого вопроса изложена в постановлениях Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 г. № 14231/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 г. № Ф04-483/2007(31447-А67-40).

Можно порекомендовать компаниям в случае аренды имущества у индивидуального предпринимателя или физического лица закреплять за арендодателем обязанность по осуществлению его ремонта в договоре (см. Пример 3).

Пример 3
Свернуть Показать

Предприятие решило арендовать здание склада у индивидуального предпринимателя. Ежемесячная арендная плата равна 1 000 000 руб. (без учета НДС). Склад требует проведения ремонта, расходы на который оцениваются в 600 000 руб.

Варианты договора между арендодателем и арендатором могут быть следующими:

1-й вариант:

Ремонт осуществляет арендодатель, а арендатор компенсирует ему соответствующие расходы. В этом случае арендная плата с учетом расходов на ремонт составит 1 050 000 руб. в месяц [1 000 000 руб. + (600 000 руб. : 12 мес.)]. Все расходы в сумме 12 600 000 руб. (1 050 000 руб. × 12 мес.) учитываются в базе по налогу на прибыль.

2-й вариант:

Ремонт осуществляет арендатор, а арендодатель компенсирует ему расходы в размере 600 000 руб. Тогда арендатор будет иметь и доходы, и расходы в 600 000 руб. При этом в налоговую базу включают только сумму ежемесячных арендных платежей в 12 000 000 руб. (1 000 000 руб. × 12 мес.).

3-й вариант:

Ремонт осуществляет арендатор, но арендодатель не компенсирует ему соответствующие расходы. Следовательно, «прибыльную» базу арендатор уменьшит лишь на сумму ежемесячных арендных платежей в 12 000 000 руб. Стоимость ремонта в размере 600 000 руб. при расчете налога на прибыль не учитывается.

Аренда на колесах

На практике предметом аренды нередко выступают транспортные средства, которые могут сдаваться как с экипажем, так и без него.

Согласно пункту 1 статьи 616 Гражданского кодекса арендодатель обязан проводить капитальный ремонт переданного в аренду имущества за свой счет, если иное не предусмотрено законом или договором аренды. В то же время статья 644 ГК РФ поддерживать в надлежащем состоянии арендованный без экипажа транспорт обязывает арендатора.

Напомним, что пункт 4 статьи 421 ГК РФ разрешает сторонам договора определять его условия по своему усмотрению. Исключение составляют случаи, когда содержание определенного условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

Таким образом, возложение в договоре аренды транспортного средства без экипажа обязанностей по его капитальному и текущему ремонту на арендодателя противоречит нормам гражданского законодательства. Как следствие – затраты арендодателя на ремонт не могут быть учтены в целях налогообложения (см. Пример 4).

Пример 4
Свернуть Показать

Предприятие сдает в аренду транспортные (амортизируемые) средства без экипажа. Договором аренды их капитальный ремонт возлагается на арендодателя, текущий – на арендатора. Последний использует транспортные средства для перевозок сотрудников в производственных целях. Расходы на бензин и текущий ремонт ТС он включает в налоговую базу. Арендодатель, осуществивший в соответствии с условиями договора капремонт, расходы по нему на основании статьи 260 НК РФ включил в налоговую базу.

По итогам налоговой проверки инспекторы подтвердили, что арендатор правомерно учитывал все расходы, связанные с эксплуатацией транспортных средств, в расчете налоговой базы (арендная плата на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, расходы на ремонт – пункта 1 статьи 260, подпункта 11 пункта 1 статьи 264, пункта 1 статьи 252 НК РФ, а также статьями 644–646 ГК РФ).

А вот налоговая проверка арендодателя показала, что его расходы на капремонт сданных в аренду транспортных средств без экипажа не могут включаться в «прибыльную» базу на основании статьи 644 Гражданского кодекса. Дело в том, что независимо от договоренности между арендатором и арендодателем уменьшить налог на прибыль на ремонтные расходы по ТС без экипажа имеет право только первый из них.

Прокат

Помимо привычной для всех формы аренды имущество может быть взято (сдано) по договору проката. В соответствии с Гражданским кодексом прокат относится к отдельным видам договора аренды (ст. 625 ГК РФ).

Налоговый кодекс не содержит разъяснений относительно учета в целях налогообложения расходов на ремонт имущества, полученного по договору проката, поэтому в этом вопросе предприятиям следует придерживаться норм гражданского законодательства.

Так, пункт 1 статьи 631 ГК РФ обязанность проводить капитальный и текущий ремонт имущества, сданного в аренду по договору проката, возлагает на арендодателя. Арендатор оплачивает стоимость ремонта и транспортировки ОС лишь в том случае, если недостатки имущества возникли в результате того, что он нарушил правила эксплуатации и содержания имущества (см. Пример 5).

Следует обратить внимание, что в целях налогообложения прибыли необходимо вести раздельный учет ремонтных затрат по договорам аренды и проката.

Пример 5
Свернуть Показать

Компания взяла в прокат световое оборудование для создания рекламного ролика. Ежемесячные услуги проката оценены в 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб.

В процессе использования светового оборудования произошла его поломка. Компания произвела его срочный ремонт. Поскольку точную причину поломки установить не удалось, а арендатор настаивал, что он не нарушал правил эксплуатации и содержания имущества, предусмотренных в договоре, арендодатель возместил 50% затрат на ремонт.

В бухгалтерском учете расходы на ремонт арендатор отразил следующими проводками:

  • Дебет 23 Кредит 60 – 200 000 руб.,
  • Дебет 19 Кредит 60 – 36 000 руб.,
  • Дебет 68 Кредит 19 – 36 000 руб.,
  • Дебет 90.2 Кредит 23 – 200 000 руб.,
  • Дебет 90.9 Кредит 90.2 – 200 000 руб.,
  • Дебет 99 Кредит 90.9 – 200 000 руб.

Доходы в виде компенсации арендодателем затрат на ремонт в размере 50% от общей суммы арендатор отразил проводками:

  • Дебет 51 Кредит 60 – 118 000 руб.,
  • Дебет 60 Кредит 91.1 – 118 000 руб.,
  • Дебет 91.2 Кредит 68 – 18 000 руб.,
  • Дебет 91.9 Кредит 91.2 – 18 000 руб.,
  • Дебет 91.1 Кредит 91.9 – 118 000 руб.,
  • Дебет 99 Кредит 91.9 – 100 000 руб.

В налоговом учете отражены доходы в размере 100 000 руб. [(236 000 руб. – 36 000 руб.)/2] и расходы в размере 100 000 руб. Другая половина ремонтных затрат отражается в составе расходов, не учитываемых в налоговой базе.

Лизинг

Расходы на капитальный и текущий ремонт предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 17 Федерального закона от 22.10.1998 г. № 10-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Отметим, что особых отличий договора лизинга от обычной аренды нет. Однако следует иметь в виду, что для правомерного включения ремонтных затрат в состав расходов, уменьшающих «прибыльную» базу, к моменту ремонта объект лизинга уже должен использоваться (эксплуатироваться) предприятием.

Если же имущество отремонтировано до сдачи в лизинг, то затраты на его капитальный ремонт будут формировать первоначальную стоимость объекта лизингового договора. Единовременное включение издержек на ремонтные работы в состав прочих расходов, а не в первоначальную стоимость может привести к занижению базы по налогу на прибыль (см. Пример 6).

Пример 6
Свернуть Показать

В 2008 году предприятие заключило договор лизинга станка, с первоначальной стоимостью 4 000 000 руб., сроком на 3 года. До сдачи в аренду организация отремонтировала его двигатель. Ремонтные расходы в размере 540 000 руб. были включены в первоначальную стоимость оборудования, которая в результате составила 4 540 000 руб.

По условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя, а его текущий и капитальный ремонт возлагается на лизингодателя.

Во время эксплуатации оборудования лизингодатель своевременно контролировал надлежащее выполнение лизингополучателем обязательств по договору, проводя периодические (ежеквартальные) проверки состояния и условий эксплуатации оборудования. Результаты проверок оформлялись двусторонними актами осмотра оборудования.

На основании результатов осмотра оборудования лизингодатель принял решение о необходимости проведения в III квартале 2008 года текущего (в размере 360 000 руб.), а в I квартале 2009 года – капитального ремонта (в размере 800 000 руб.).

Таким образом, лизингодатель полностью выполнил требования статьи 252 Налогового кодекса об обосновании и документальном подтверждении расходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль.

Операции по ремонту оборудования лизингодатель оформил первичными документами, в том числе договорами на выполнение ремонтных работ подрядчиками, актом сдачи-приемки по форме № ОС-3, утвержденной Госкомстатом России от 30.10.1997 г. № 71а.

Расходы на содержание переданного по договору лизинга имущества, включая его амортизацию, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса лизингодатель включил в 2008 году в состав внереализационных расходов в размере 360 000 руб.

Застрахованное имущество

Ремонт застрахованных автомобилей – часто встречающаяся практика в жизни компаний.

Страховое возмещение, полученное страхователем-выгодоприобретателем по договору страхования движимого имущества, учитывается для целей налогообложения прибыли в составе доходов выгодоприобретателя при наступлении страхового случая, то есть при повреждении застрахованного автомобиля в результате дорожно-транспортного происшествия.

Если условиями договора страхования и правилами страхования предусмотрена возможность компенсации ущерба путем восстановления автомобиля непосредственно страховой компанией без привлечения страхователя, у последнего не возникает обязанности формировать доходы для целей налогообложения в сумме страхового возмещения.

По мнению налоговых органов, организация может уменьшить базу по налогу на прибыль на затраты по ремонту и сданного в аренду автомобиля, пострадавшего в результате дорожно-транспортного происшествия, но только на сумму, возмещенную страховой компанией.

Однако на практике стоимость ремонта часто превышает размер страхового возмещения. Поскольку Налоговый кодекс не содержит особых оговорок на этот случай, то предприятия должны выработать свой подход к учету расходов в виде суммы соответствующего превышения. Варианты учета могут быть следующие:

  • арендатор включает в расходы на ремонт автотранспорта, пострадавшего в аварии, суммы затрат, не компенсированные страховой организацией (хотя прямое указание на это в Налоговом кодексе отсутствует, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 1 ст. 260, п. 7 ст. 3 НК РФ));
  • арендодатель учитывает расходы на ремонт транспортного средства, не компенсированные страховой компанией, несмотря на то, что ТС попало в аварию в момент его эксплуатации арендатором в период действия договора аренды (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Однако необходимо обратить внимание, что, следуя вышеуказанным алгоритмам, обе организации рискуют натолкнуться на претензии налоговых органов и должны быть готовы отстаивать свою позицию в суде.

Неотделимые улучшения

Допустим, арендатор за счет собственных средств и с согласия арендодателя установил противопожарную и охранную сигнализации в арендуемом здании. Очевидно, имущество в результате таких вложений качественно улучшилось, однако эти улучшения неотделимы без вреда для сооружения. После окончания срока аренды арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не установлено договором аренды. Между тем он не сможет вернуть свои вложения в том случае, когда изменения имущества производились без согласия арендодателя (правда, вновь с оговоркой, что иное не предусмотрено законом). Об этом говорится в статье 623 ГК РФ.

Обратите внимание: если установленное оборудование или имущество можно снять без нанесения ущерба арендованному объекту, то такое улучшение не может признаваться неотделимым. Следует учитывать это при классификации затрат в целях начисления амортизации в налоговом учете.

Фрагмент документа

Пункт 2 статьи 616 Гражданского кодекса РФ

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Таким образом, в договоре аренды следует отразить, за чей счет будет производиться ремонт неотделимых улучшений.

Рассмотрим порядок отражения в учете осуществления улучшений арендованного имущества на Примере 7.

Пример 7
Свернуть Показать

Компания приобрела и установила в арендованном помещении за счет собственных средств систему пожарной сигнализации и пожаротушения.

Стоимость оборудования составила 270 000 руб. (без НДС), монтажных работ – 30 000 руб. Срок полезного использования объекта – 6 лет. Таким образом, объект неотделимых улучшений стоимостью 300 000 руб. (270 000 руб. + 30 000 руб.) может быть признан амортизируемым имуществом.

Арендодатель, с согласия которого и была установлена сигнализация, обязался возместить арендатору произведенные расходы. Поэтому последний вправе уменьшить «прибыльную» базу на затраты, связанные с использованием и содержанием сигнализации в процессе эксплуатации амортизируемого объекта.

Иное имущество

К иному имуществу относятся:

  • малоценные основные средства, то есть имущество сроком использования более года и стоимостью менее 20 000 рублей (компьютеры, телефоны, другие виды оргтехники и мебель), используемые в процессе производства и управления;
  • неамортизируемое в соответствии с правилами главы 25 НК РФ имущество (п. 2 и 3 ст. 256 НК РФ);
  • имущество, которое не используется для получения доходов по основным видам деятельности (к примеру, сауны, бильярд, детские сады для работников), а также применяемое в деятельности на ЕНВД.

Расходы на ремонт такого имущества напрямую не рассматриваются ни в одной статье Налогового кодекса. Они лишь косвенно оговариваются в статье 253 НК РФ.

Фрагмент документа

Подпункт 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Пример 8

В 2008 году производственное предприятие произвело ремонт имущества, расходы по которому сведены в налоговом регистре (см. Таблицу). Организация не создает резерв расходов на ремонт.

Таблица

Регистр учета расходов на ремонт за 2008 год

Свернуть Показать

Данные таблицы наглядно демонстрируют, что предприятие систематизировало все виды расходов на ремонт, которые были произведены в течение года, исходя из правил и требований налогового и гражданского законодательства. Информация формировалась на базе бухгалтерского и налогового учета.

Такой сводный регистр позволяет и бухгалтерам предприятия, и проверяющим (аудиторам, налоговикам), не затрачивая дополнительных усилий, анализировать правильность формирования данных для налоговой декларации по налогу на прибыль.

Предъявите документы на ремонт

Для документального подтверждения расходов на ремонт основных средств используются:

  • дефектные ведомости, обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ;
  • данные о первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств;
  • сметы на проведение ремонтов;
  • нормативы и данные о сроках ремонтных работ;
  • акт № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;
  • первичные документы по передаче материалов на ремонт, начислению оплаты труда;
  • налоговые регистры или итоговые расчеты отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

Кроме того, в договоре аренды должно указываться, на кого возлагаются обязанности своевременно производить капитальный и текущий ремонт арендуемых объектов имущества. Перечисленные документы необходимо проанализировать на предмет их соответствия положениям статьи 252 НК РФ, Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также статей 68, 65 АПК РФ и 49, 51 ГК РФ. И, конечно, стоит уделить должное внимание тому, чтобы документы были оформлены без нарушения действующего законодательства.

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  1 голос

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.