• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» июнь 2009
  • Рубрика Бухгалтерский учет

Расчеты между филиалами

  • Рейтинг 4.3
  • 0 комментариев
  • 55110 просмотров
Подразделения, которым открыты расчетные счета, имеют возможность самостоятельно вести расчеты с покупателями и заказчиками, а также с поставщиками и подрядчиками. Но в работе любого филиала может возникнуть нехватка собст­венных средств – и тогда приходится обращаться за финансовой помощью к головной организации. Последняя же вправе не только давать деньги, но и забирать их у подразделения на различные текущие нужды. Бывает, что определенная компания является для одного филиала продавцом, а для его «собрата» – покупателем. В таком случае вопрос оплат обычно решается с помощью взаимозачета. Как следует отражать в бухгалтерском учете эти и другие варианты расчетов между филиалами и головной компанией, автор показал ­на практических примерах.


Обычно «разветвленные» организации в целях удобства разрабатывают различные эффективные схемы расчетов между обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, и головной компанией. Конечно, они должны учитывать специфику деятельности организации, особенности ее документооборота и работы всех служб. Вместе с тем предложенные ниже варианты пригодятся многим бизнес-структурам, независимо от их отраслевой принадлежности.

Согласно пункту 3 статьи 55 ГК РФ головная организация, филиалы и представительства как обособленные подразделения наделяются имуществом создавшей их организации. При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 5 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» имущество филиала (представительства) акционерного общества должно учитываться как на балансе филиала, так и на балансе акционерного общества. В статье 5 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» обязательного условия о том, что имущество филиала (представительства) ООО должно учитываться на балансе подразделения, не содержится. Нет такого предписания и в статье 5 Федерального закона от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

Таким образом, учредители (собственники) общества с ограниченной ответственностью либо унитарного предприятия самостоятельно принимают решение, выделять ли созданный филиал на отдельный баланс либо нет.

Отдельный баланс

Что это такое?

Сразу возникает вопрос: что следует понимать под отдельным балансом филиала (обособленного подразделения) организации?

Действующих нормативных документов, дающих определение баланса обособленного подразделения, автору найти не удалось. Минфин России в своем письме от 29.03.2004 г. № 04-05-06/27 «О формировании отдельного баланса подразделения организации» (не носящем, правда, характер нормативного акта) говорит, что под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. Так что однозначного ответа на поставленный вопрос чиновники, как всегда, не дали.

В пункте 3.4 ПБУ 4/96 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина от 08.02.1996 г. № 101, было сказано, что под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, можно предположить, что если в подразделении организации ведется учет имущества и источников его образования обособленно от учета имущества и источников его образования головной организации, то такое подразделение фактически выделено на отдельный баланс. А как он будет называться во внутренних документах организации – полный, частичный, с законченным финансовым результатом либо без оного – это уже «лирика для партийного собрания». Подразделение выделено на отдельный баланс либо нет. Третьего не дано.

Учет имущества

Как уже было сказано, учет имущества филиала (представительства) акционерного общества в обязательном порядке должен вестись на отдельном балансе этого подразделения.

Учредители (собственники) общества с ограниченной ответственностью и унитарного предприятия данный вопрос должны решить самостоятельно, видимо, исходя из экономической целесообразности и здравого смысла. При этом соответствующее решение следует указать, судя по всему, в положении о филиале.

Если филиал общества с ограниченной ответственностью либо унитарного предприятия расположен относительно недалеко от головной организации и к тому же не имеет возможности отвлекать кого-либо из сотрудников для ведения учета, то удобнее вести учет имущества этого подразделения в головной организации, в регистрах аналитического учета.

И наоборот: в ситуации, когда расстояние между головной организацией и филиалами достаточно велико, основная деятельность ведется в подразделениях, а небольшой управленческий аппарат «головы» занят только общим стратегическим руководством и составлением сводной отчетности, эффективнее вести учет имущества филиалов непосредственно в них, то есть выделить их на отдельные балансы.

Расчетный счет

Обратите внимание, что если подразделению открыт расчетный счет, оно будет фактически выделено на отдельный баланс, даже независимо от желания учредителей (собственников).

Фрагмент документа

Пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса

«… счета (счет) – расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства…».

Для открытия расчетного счета организации необходимо представить пакет документов, в том числе и карточку образцов подписей лиц, имеющих право распоряжаться средствами организации по данному счету (п. 4.1 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»). Если такое право дано руководству филиала, то можно считать, что счет открыт на это подразделение. И, скорее всего, учет поступления средств на этот счет, как и их расходование, будет вестись кем-то из сотрудников филиала. То есть в филиале будет вестись учет его имущества – пусть только денежных средств и источников его образования, – полученных от головной организации, покупателей, заказчиков и т.д. Информацию о движении денежных средств и их остатках филиал в установленный срок будет предоставлять в головную организацию.

Между тем тот факт, что у подразделения нет расчетного счета, не может однозначно говорить об отсутствии у него отдельного баланса. В этом случае необходимо ознакомиться с положением о филиале либо с регистрами аналитического учета головной организации (хотя бы с оборотной ведомостью). Если в оборотной ведомости материнской компании движение ресурсов между нею и ее подразделениями отражается на балансовом счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», то филиалы считаются выделенными на отдельные балансы.

Бухгалтерский учет

Общие моменты

Согласно Инструкции по применению плана счетов2 расчеты между филиалами, выделенными на отдельный баланс, и головной организацией следует отражать на счете 79. При этом материнской компании оптимально для каждого из таких филиалов вести отдельный регистр аналитического учета (субсчет).

Для филиала же, по нашему мнению, достаточно все операции по движению ресурсов между ним и головной организацией, равно как и с другими подразделениями, также выделенными на отдельные балансы, отражать на счете 79, не выделяя, допустим, расчеты на один субсчет, а движения имущества – на другой.

На наш взгляд, оптимально разработать такую схему документооборота при движении ресурсов между филиалами, согласно которой ресурсы формально передаются из филиала в головную компанию, а уже от нее – филиалу, фактически их получившему. Такая схема документооборота позволяет головной организации отслеживать все движения ресурсов между подразделениями непосредственно в течение отчетного периода. Конечно, при этом у материнской компании работы прибавится, но деятельность бухгалтерии филиалов будет облегчена.

Сверка расчетов, произведенная бухгалтером филиала по окончании квартала с головным офисом, одновременно означает и сверку расчетов со всеми остальными филиалами.

Первичным документом по проведению расчетов филиала с головной организацией может служить извещение (авизо), форму которого компания вправе разработать самостоятельно. Главное, чтобы в нем присутствовали все семь обязательных для первичного документа реквизитов.

Фрагмент документа
Свернуть Показать

Пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

«Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц».

Информации, содержащейся в таком извещении (авизо), должно быть достаточно, чтобы достоверно отразить расчетную операцию как в регистрах бухгалтерского учета головной организации, так и обособленных подразделений.

«Мамина» помощь

Подразделения, которым открыты расчетные счета (а они, как уже сказано, практически всегда де-факто выделены на отдельные балансы), имеют возможность самостоятельно вести расчеты с покупателями и заказчиками, а также с поставщиками и подрядчиками. При временном недостатке оборотных средств такое подразделение (для краткости будем называть его филиал, независимо от того, присвоен ли ему такой статус учредительными документами организации или нет) может обратиться в головную компанию с просьбой предоставить необходимые денежные средства или оплатить счета.

Поступление средств на расчетный счет филиала – пополнение оборотных средств – в регистрах его бухгалтерского учета будет отражено записью:

  • Дебет 51 Кредит 79.

Основанием для отражения этой операции могут служить извещение (авизо) головной организации и платежное поручение на перечисление средств.

Материнская компания данную операцию отразит проводкой:

  • Дебет 79 субсчет «Расчеты с филиалом №…» Кредит 51.

В случае согласия погасить задолженность филиала перед поставщиком (подрядчиком) головная организация направляет подразделению извещение о соответствующей оплате.

Филиал погашение долга отразит записью:

  • Дебет 60 Кредит 79.

В головной организации данная операция отражается проводкой:

  • Дебет 79 субсчет «Расчеты с филиалом №…» КреКредитдит 51.

Дан приказ – оплатить

Головная компания, помимо оплаты обязательств своего филиала или перечисления ему денег, вправе изъять с его расчетного счета излишки оборотных средств либо дать указание перечислить конкретную сумму другой организации в качестве погашения задолженности своей или иного филиала. Ведь расчетный счет подразделения по сути является счетом компании, филиалу же предоставлены только определенные полномочия по распоряжению средствами на нем. При этом оплата обязательств другого филиала – это погашение задолженности организации. С какого конкретно счета будет произведена данная операция – это уже внутренние вопросы взаимоотношений подразделений организации.

Если в филиал поступил счет из головной компании с визой руководства «Оплатить!», то представителю подразделения придется направиться в банк с платежным поручением на соответствующую сумму. При этом на следующий день после оплаты в головной офис следует переслать авизо с номером платежного поручения.

Бухгалтер филиала эту операцию отразит в учете записью:

  • Дебет 79 Кредит 51.

В регистрах бухгалтерского учета головной организации поступившее извещение будет отражено записью:

  • Дебет 60 Кредит 79 субсчет «Расчеты с филиалом №…».

Круговорот денег по счетам

При заключении договора на реализацию товаров (работ, услуг) филиал указывает в нем реквизиты своего расчетного счета. В силу необходимости головной офис имеет право потребовать от своего подразделения перечислить эти средства на другой счет организации (непосредственно головного офиса или другого филиала). В этом случае на основании письма либо дополнительного соглашения задолженность перед филиалом заказчик (покупатель) погасит, перечислив средства на другой расчетный счет организации. Подразделение же узнает о том, что с ним расплатились, после получения извещения, в котором будет указан плательщик и сумма поступивших средств.

Погашение задолженности перед филиалом будет отражено записью:

  • Дебет 79 Кредит 62.

Взаимозачет

Может сложиться ситуация, при которой определенная организация будет являться продавцом (заказчиком) для одного филиала компании и покупателем (подрядчиком) – для другого. При этом обычно один из них получает причитающуюся ему сумму, а второй в тот же самый период времени примерно такую же сумму уплачивает. Но при оформлении акта сверки стороны могут договориться о проведении взаимозачета (см. Пример 1). Ведь кредиторская и дебиторская задолженность возникли у одной и той же организации, а то, что договоры заключали ее разные филиалы, большой роли не играет. Это уже внутренние отношения в компании – как она распределяет денежные средства по своим расчетным счетам.

Пример 1
Свернуть Показать

Филиал № 1 ООО «Альфа» заключил договор с ЗАО «Бета» на выполнение для него работ на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Примерно в тот же период времени ЗАО «Бета» заключило договор с Филиалом № 2 того же ООО «Альфа» на поставку ему материалов на сумму 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб.

В регистрах бухгалтерского учета Филиала № 1 передача результата работ заказчику будет отражена записями:

  • Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» – 118 000 руб. – отражена передача результата работ;
  • Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 793 – 18 000 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая получению от заказчика в составе выручки.

Поступление материалов в регистрах бухгалтерского учета Филиала № 2 подлежит отражению проводками:

  • Дебет 10 Кредит 60 – 150 000 руб. – отражена стоимость поступивших материалов;
  • Дебет 19 Кредит 60 – 27 000 руб. – отражена сумма НДС по поступившим материалам;
  • Дебет 79 Кредит 19 – 27 000 руб. – принята к вычету (передана в головную организацию) сумма НДС по поступившим материалам.

При проведении акта сверки представителем головной организации принято решение о зачете взаимных требований между ООО «Альфа» и ЗАО «Бета» на сумму 118 000 руб. У ООО непогашенной останется задолженность перед продавцом в размере 59 000 руб., в том числе НДС 9 000 руб.

На основании поступившего авизо в Филиале № 1 погашение задолженности посредством взаимозачета отражено проводкой:

  • Дебет 79 Кредит 62 – 118 000 руб.

Филиал № 2 частичное погашение кредиторской задолженности в результате взаимозачета с другим подразделением компании отразит проводкой:

  • Дебет 60 Кредит 79 – 118 000 руб.

В учете головной организации взаимозачет требований будет отражен записями:

  • Дебет 79 субсчет «Расчеты с Филиалом № 2» Кредит 79 субсчет «Расчеты с Филиалом № 1».

Филиалы-друзья

Стоит обратить внимание, что кроме официальных между филиалами могут быть и неформальные взаимоотношения – к примеру, между их руководителями или главными бухгалтерами. При этом, минуя бюрократические инстанции головной организации, согласно письму или даже телефонному звонку один филиал может оплатить за другой какой-то счет, предоставить денежные средства с условием возврата либо без такового (см. Пример 2).

Пример 2
Свернуть Показать

Филиал № 1 должен срочно перечислить аванс поставщику в размере 118 000 руб., а средств на расчетном счете не хватает. Главный бухгалтер Филиала № 1 договаривается со своим коллегой из Филиала № 2 об оплате счета. При этом он обещает вернуть долг в ближайшее время.

Перечисление аванса с другого расчетного счета той же организации в регистрах бухгалтерского учета Филиала № 1 будет отражено записями:

  • Дебет 60 Кредит 79 – 118 000 руб.

На основании поступившего от поставщика счета-фактуры Филиал № 1 имеет право, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, принять НДС к вычету, что будет отражено записью:

  • Дебет 79 Кредит 76 субсчет «НДС с предоплаты».

Оказание дружеской услуги в регистрах бухгалтерского учета Филиала № 2 будет отражено проводкой:

  • Дебет 79 Кредит 51.

Спустя какое-то время у главного бухгалтера Филиала № 1 появляется возможность вернуть долг. Но его коллега из Филиала № 2 просит об ответной услуге – перечислить несколько большую сумму его поставщику.

Перечисление 177 000 руб., в том числе 27 000 руб. НДС в адрес поставщика Филиала № 2, в регистрах бухгалтерского учета Филиала № 1 отразится проводкой:

  • Дебет 79 Кредит 51 – 177 000 руб.

У Филиала № 2 проводки будут:

  • Дебет 60 Кредит 79 – 177 000 руб. – погашена задолженность поставщику.

А возникший у Филиала № 2 долг перед Филиалом № 1 в размере 59 000 руб. может так и остаться непогашенным (закроется авизо) либо будет возвращен на счет «живыми» деньгами.

Расчеты через «голову»

Головная организация может принять решение закрыть расчетные счета всех (либо некоторых) филиалов, замкнув их расчеты как с покупателями, так и с продавцами на себя.

В таком случае поступление денежных средств от покупателей либо заказчиков на расчетный счет головной организации будет отражаться записями:

  • Дебет 51 Кредит 79 субсчет «Расчеты с Филиалом №…».

Филиал же на основании поступившего авизо отразит погашение кредиторской задолженности записью:

  • Дебет 79 Кредит 62.

Оплата обязательств филиала с расчетного счета головной организации отражается проводками:

  • Дебет 60 Кредит 79.

В головном же офисе эта операция отражается записями:

  • Дебет 79 субсчет «Расчеты с Филиалом №…» Кредит 51.

Выдача зарплаты

Если заработную плату своим сотрудникам филиал начисляет самостоятельно, то при отсутствии у него расчетного счета плательщиком ЕСН признается головная компания (п. 8 ст. 243 НК РФ). Перечислять зарплату на карточки работников филиала в этом случае будет головной офис на основании ведомостей, переданных филиалом.

В головной организации данная операция отражается проводками:

  • Дебет 79 субсчет «Расчеты с Филиалом №…» Кредит 51.

В филиале, после поступления авизо о перечислении начисленной заработной платы на карточки сотрудников, делается запись:

  • Дебет 70 Кредит 79.

Если же заработная плата выдается наличными из кассы, то головная организация должна обеспечивать свои подразделения необходимым запасом наличности два раза в месяц – под зарплату и под аванс. Однако такой вариант имеет смысл, только если филиал расположен относительно недалеко от головной организации.

Передачу денег из кассы головная компания отражает проводками:

  • Дебет 79 субсчет «Расчеты с Филиалом №…» Кредит 50.

У филиала оприходование денег в кассу отразится записью:

  • Дебет 50 Кредит 79.

Сноски

Свернуть Показать
  1. Данный документ является недействующим с момента вступления в силу с отчетности за 2000 год ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина от 06.07.1999 г. № 43н.Вернуться назад

  2. Утверждена приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н.Вернуться назад

  3. Автор придерживается мнения, что у филиалов не может быть в балансе счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»). Ведь сальдо по любому из субсчетов счета 68 отражает состояние расчетов с бюджетом по данному налогу на определенную дату. Плательщиком НДС признается головная организация, поэтому филиал, начисливший у себя в учете НДС от реализации, должен перечислить его не в бюджет, а ей. Аналогично и при принятии входного НДС к вычету: уменьшается задолженность не перед бюджетом, а перед головным офисом. К искажению налоговой базы применение счета 68 не ведет, но связано с нарушением методологии бухгалтерского учета, поскольку финансово-хозяйственная операция отражается не на том счете.Вернуться назад

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  10 голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.