• Журнал «Арсенал предпринимателя» август 2010
  • Рубрика Налогообложение. Учет. Отчетность

Кассовая дисциплина для ИП

  • Рейтинг 4.25
  • 0 комментариев
  • 27496 просмотров
Вопрос о том, нужно ли индивидуальному предпринимателю соблюдать кассовую дисциплину, однозначного ответа на сегодняшний день не имеет. Из статьи вы узнаете о судебной практике, сложившейся по данному вопросу, позиции Центрального Банка РФ и налоговиков. Также автор напомнит вам общий порядок ведения кассовой дисциплины.


Деятельность большинства индивидуальных предпринимателей связана с наличными деньгами. Тем не менее однозначно сказать, надо ли ИП соблюдать порядок ведения кассовых операций или нет, нельзя. С одной стороны, «полноценное» соблюдение требований по работе с наличными в отношении ИП трудно себе представить, поскольку, в отличие от юридических лиц, предприниматели не разделяют личное имущество и имущество «по работе». С другой – и чиновники, и банки приводят свои аргументы в пользу необходимости соблюдения кассовой дисциплины, что подтверждается судебной практикой.

Порядок ведения кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 г. № 40. Напомним основные положения этого документа.

Для осуществления наличных расчетов организации должны иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме (п. 3 и 11 Порядка).

Прием наличных денег кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации (п. 13 Порядка).

Выдача наличных денег из кассы организации осуществляется по расходным кассовым ордерам или другим документам (платежным или расчетно-платежным ведомостям). Расходный ордер подписывает руководитель организации, главный бухгалтер предприятия или лица, на это уполномоченные (п. 14 Порядка).

Согласно постановлению Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 первичными учетными документами по учету кассовых операций являются:

  • Приходный кассовый ордер (КО-1);
  • Расходный кассовый ордер (КО-2);
  • Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3);
  • Кассовая книга (КО-4);
  • Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5).

В постановлении Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 18 содержатся указания по заполнению этих документов.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий (п. 5 Порядка). Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе предприятия обязаны сдавать в банк (п. 6 Порядка). Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 9 Порядка).

Все поступления и выдача наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге (п. 22 Порядка). Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк (п. 29 Порядка). Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. В приложении № 3 к Порядку приведены единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещения касс.

К сведению

Порядок ведения кассовых операций предусмотрен только для предприятий, объединений, организаций и учреждений независимо от их организационно-правовых форм и сферы деятельности.

Лимит остатка денежных средств в кассе

Положение ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» обязательно для выполнения организациями, предприятиями и учреждениями на территории РФ. Об этом говорится в пункте 1.2 указанного документа.

Свободные денежные средства организации обязаны хранить в банке, а наличные денежные средства, которые поступают в кассу организации, необходимо сдавать в банк.

В кассе же организации могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, которые устанавливаются банком по согласованию с руководителями предприятии.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация должна представить в банк расчет по форме № 0408020, которая приведена в Приложении № 1 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.1998 г. № 14-П.

Если у организации имеется несколько счетов, открытых в разных банках, то за установлением лимита остатка наличных денег в кассе она может обратиться в один из них. После установления лимита организация уведомляет об этом другой банк.

По просьбе организации в течение года лимит остатка кассы может пересматриваться банком.

Все денежные средства, которые превышают установленный лимит, организации должны сдавать в банк. Хранить в своих кассах наличные деньги организации могут только для выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий в течение 3 рабочих дней. По истечении этого срока наличные необходимо сдать в банк.

Справка

Порядок ведения кассовых операций предусмотрен только для предприятий, объединений, организаций и учреждений независимо от их организационно-правовых форм и сферы деятельности.

У организации, которая не представила в банк расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе, лимит считается нулевым. А все наличные денежные средства, которые остаются в кассе, рассматриваются как сверхлимитная сумма.

Распространяется ли на предпринимателей порядок ведения кассовых операций?

Нужно отметить, что этот вопрос на протяжении уже многих лет продолжает оставаться спорным. Судите сами, даже налоговики по данному поводу давали противоречивые ответы. Например, в письме МНС от 15.09.2004 г. № 33-0-11/581 сказано, что порядок ведения кассовых операций установлен только для организаций.

Поэтому предприниматель может не оформлять приходных и расходных кассовых ордеров и не вести Кассовую книгу. Это не является нарушением и никакой ответственности в данном случае предприниматель не несет.

В других своих письмах они настаивали на том, что индивидуальные предприниматели должны соблюдать порядок ведения кассовых операций (письма ФНС от 04.03.2005 г. № 22-3-13/293, УФНС по г. Москве от 16.01.2007 г. № 18-12/3/002583, от 03.11.2006 г. № 22-12/97729, от 12.10.2006 г. № 18-12/3/89564, от 16.03.2006 г. № 09-24/20635, от 16.01.2006 г. № 18-11/3/1686, УМНС по г. Москве от 20.05.2004 г. № 21-09/34235). Аналогичной позиции придерживался и Минфин РФ (письмо от 06.03.2007 г. № 03-11-05/42).

Решение Верховного Суда РФ от 15.09.2008 г. № ГКПИ08-1000

Индивидуальный предприниматель Питухина О.Г. обратилась в Верховный Суд РФ с заявлением о признании недействующими отдельных положений порядка ведения кассовых операций в части исполнениях закрепленных в них обязанностей индивидуальным предпринимателем – плательщиком ЕНВД.

Питухина О.Г. заявила, что у предпринимателей нет обязанности по ведению бухгалтерского учета доходов и расходов, по ведению первичной учетной документации по учету доходов и расходов – приходного и расходного кассовых ордеров, кассовой книги.

Распространение на предпринимателей положений Порядка, утвержденного для предприятий, учреждений, организаций, противоречит нормам Конституции РФ, Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ и Федерального закона «О бухгалтерском учете» и нарушает право Питухиной О.Г. на свободное использование своих способностей и своего имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности.

Рассмотрев материалы дела, Верховный Суд сделал следующие выводы:

  1. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, который установлен налоговым законодательством РФ. Об этом говорится в пункте 2 статьи Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
  2. Подпунктами 3 и 9 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена налоговым законодательством РФ.
  3. Плательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ. Об этом говорится в пункте 5 статьи 346.26 НК РФ.
  4. К плательщикам ЕНВД относятся как организации, так и предприниматели.
  5. Итог: индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, поскольку в федеральном законодательстве отсутствуют нормы, освобождающие индивидуальных предпринимателей от соблюдения порядка ведения кассовых операций.

    Определением Верховного Суда от 04.12.2008 г. № КАС08-620 решение Верховного Суда РФ от 15.09.2008 г. № ГКПИ08-1000 оставлено без изменения.

Арбитражная практика по вопросу применения порядка ведения кассовых операций

Арбитражная практика по вопросу соблюдения предпринимателями порядка ведения кассовых операций в РФ складывается весьма противоречиво (см. Таблицы 1 и 2).

Обратите внимание! Судебные иски по вопросам, связанным с предпринимательской деятельностью граждан, подведомственны арбитражным судам на основании статьи 27 АПК РФ. Поэтому ФАС Восточно-Сибирского округа не принял во внимание ссылки налоговых органов на решение Верховного Суда РФ от 15.09.2008 г. № ГКПИ08-1000 (постановление Ф02-7549/2009 от 29.12.2009 г. по делу № А33-13271/2009). Суд указал, что в компетенцию названного суда не входит дача разъяснений по вопросам применения нормативно-правовых актов по делам, подлежащим рассмотрению арбитражными судами.

Поэтому для арбитражных судов имеет значение позиция Высшего Арбитражного суда, а не Верховного Суда. Как видно из приведенных таблиц, решения арбитражных судов в пользу налоговых органов ВАС оставил без изменений и не передал дела на рассмотрение в Президиум ВАС РФ (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа в Таблице 2).

В то же время решение ФАС Поволжского округа Ф06-11217/2009 от 18.11.2009 г. по делу № А57-11519/2009 в пользу предпринимателя направлено в Президиум ВАС РФ для пересмотра.

Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 29.06.2010 г. № 1411/10 пришел к выводу, что индивидуального предпринимателя нельзя привлечь к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ за то, что он не ведет кассовую книгу и не оборудует специальное помещение для кассы. Следовательно, на предпринимателя не распространяются требования Положения по ведению кассовых операций. Наконец-то в длительном споре поставлена жирная точка.

Таблица 1

Решения арбитражных судов, принятые в пользу налогоплательщиков

Свернуть Показать

Таблица 2

Решения арбитражных судов, принятые в пользу налоговых органов

Свернуть Показать

Позиция Центрального банка

Представители ЦБ РФ поддерживают чиновников. В своем письме от 17.07.2006 г. № 08-17/2540 специалисты Банка России заявили, что порядок ведения кассовых операций распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

Иными словами, индивидуальные предприниматели обязаны вести кассовую книгу, оформлять приходные и расходные ордера, утверждать лимит кассы и следить за тем, чтобы не было превышения. А всю наличность, которая превышает установленный лимит, вносить на расчетный счет (п. 6 Порядка ведения кассовых операций) или расходовать в том порядке, который определен пунктом 2.7 Положения ЦБ РФ № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

Письмо ЦБ РФ № 08-17/2540 было разослано всем банкам и доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 30.08.2006 г. № ММ-6-06/869@.

В 2009 году ЦБ РФ опять вернулся к вопросу о соблюдении предпринимателями порядка ведения кассовых операций. При этом чиновники ссылались на статью 23 ГК РФ, в которой сказано, что положения Гражданского кодекса, установленные для юридических лиц, распространяются и на предпринимателей (письмо Департамента наличного денежного обращения ЦБ РФ от 03.02.2009 г. № 29-1-1-5/684).

Отсюда чиновники сделали вывод: на индивидуальных предпринимателей распространяется Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40, и Положения Банка России от 05.01.1998 г. № 14-П, в частности, по установлению лимита остатка наличных денежных средств в кассе и проведению проверок соблюдения порядка ведения кассовых операций (письмо Московского ГТУ ЦБ РФ от 20.02.2009 г. № 26-13-4-12/14232 «О разъяснениях по вопросам организации наличного денежного обращения»).

На основании этого вывода сотрудники банка требуют у предпринимателей расчет на лимит остатка наличных денежных средств в кассе. За отсутствие установленного лимита никакого административного штрафа не предусмотрено.

Если расчет на установление лимита в банк не представлен, то лимит остатка кассы считается нулевым. Об этом говорится в пункте 2 письма Московского ГТУ ЦБ РФ от 20.02.2009 г. № 26-13-4-12/14232.

В то же время при отсутствии установленного лимита все наличные денежные средства предпринимателя, не сданные в банк, считаются сверхлимитной суммой. За накопление в кассе сверхлимитных сумм статьей 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность в виде штрафа.

Нужно заметить, что письма Центробанка не являются нормативным актом, а значит, исполнять их вовсе не обязательно.

Мнение
Свернуть Показать

Андрей Брусницын, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса:

Вопрос о необходимости соблюдения индивидуальным предпринимателем порядка ведения кассовых операций является дискуссионным на протяжении достаточно долгого времени.

Одним из аргументов о равенстве ИП и организаций можно считать статью 23 Гражданского кодекса, в соответствии с которой к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с п. 4 ст. 346.11 и п. 5 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, совершающие кассовые операции, соблюдают действующий порядок ведения кассовых операций.

Обслуживающие учреждения банков проводят проверки индивидуальных предпринимателей, совершающих кассовые операции, по вопросу соблюдения ими установленного Банком России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью. Информация по данным проверкам отражается в отчетности по форме 0409212 «Информация о проверках соблюдения организациями порядка ведения кассовых операций и работы с наличными деньгами», утвержденной Указанием Банка России от 12.11.2009 г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

Таким образом, проведение указанных проверок соответствует нормам законодательных и иных нормативных правовых актов. В связи с этим представляется вполне обоснованным вывод о том, что следует распространять действие Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации на индивидуальных предпринимателей при совершении ими кассовых операций.

Использование наличных денег

Положение о правилах организации наличного денежного обращения регулирует и порядок расходования наличной выручки, которая поступает в кассы организаций.

В пункте 2.7 указанного документа говорится о том, что расходовать денежную выручку, поступающую в кассу, организации могут на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории РФ, и принятыми в их исполнение нормативными актами РФ. Но только по согласованию с банком, который обслуживает организацию.

На основании письменного заявления организации и расчета, представленного организацией по форме № 0408020, банк принимает решение о расходовании организацией наличной выручки из кассы.

При этом в самом Положении № 14-П не приведены те цели, на которые можно расходовать наличные деньги в кассе, и не существовало никаких нормативных документов, которые прямо запрещали индивидуальным предпринимателям расходовать наличные деньги, например, на приобретение товаров, на оплату выполненных работ или оказанных услуг.

Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У не только ограничивает возможности расходования наличной выручки организациями, но и распространяет это ограничение на индивидуальных предпринимателей.

Согласно Указанию ЦБ РФ № 1843-У наличные деньги из кассы индивидуальные предприниматели могут тратить:

  • на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии;
  • командировочные расходы;
  • на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;
  • выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Все прочие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, следует оплачивать в безналичном порядке.

За несоблюдение этих требований индивидуального предпринимателя можно привлечь к административной ответственности на основании статьи 15.1 КоАП за нарушение порядка работы с денежной наличностью. При этом на него будет наложен штраф в размере от 4 000 до 5 000 руб. как на должностное лицо.

Получается, что индивидуальный предприниматель лишается возможности распоряжаться денежными средствами, которые получены им от предпринимательской деятельности. А использование наличных денежных средств, полученных от предпринимательской деятельности в личных целях, будет расцениваться проверяющими органами как нарушение действующего законодательства.

Что касается арбитражной практики по вопросу привлечения индивидуальных предпринимателей к ответственности за неправильное расходование наличной выручки, то ситуация складывается не в пользу предпринимателей.

Например, ФАС Восточно-Сибирского округа пришел к выводу, что требования банка о необходимости установления разрешения на расходование наличных денег из выручки является обоснованным (постановление № Ф02-4248/08 от 04.09.2008 г. по делу № А69-188/07-5).

Третий арбитражный апелляционный суд признал законным решение банка о необходимости оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу (постановление № АП-1107/2008 от 30.05.2008 г. № А69-188/07-5).

Можно ли возразить чиновникам?

Несмотря на все попытки официальных органов заставить индивидуальных предпринимателей вести кассовую книгу, выписывать приходные и расходные ордера, соблюдать лимит кассы и сдавать наличную выручку в банк, зададимся вопросом: насколько правомерны такие требования?

Одним из основных принципов для организации является ее имущественная обособленность. Это значит, что имущество организации учитывается отдельно от имущества собственников этой организации. У индивидуальных предпринимателей подобного деления имущества, в том числе денежных средств, нет.

Денежные средства, которые он использует в предпринимательской деятельности, никак не отделены от его личных денег. Поэтому получать в своей собственной кассе он может сколько угодно наличных денег и тратить их на свои личные нужды без ограничений. Ибо подобных ограничений в российском законодательстве не установлено.

В то же время если индивидуальный предприниматель приобретает товар, сырье, материалы, заказывает работы и услуги в рамках предпринимательской деятельности, то рассчитываться с поставщиками и подрядчиками следует в безналичном порядке. Именно на этом настаивает Банк России, ограничивая кассовые операции индивидуальных предпринимателей.

Позиция чиновников о необходимости предпринимателю соблюдать порядок ведения кассовых операций основана на положениях главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и главы 26.3 «Система налогообложения в виде ЕНВД» НК РФ.

В частности, пунктом 4 статьи 346.11 НК РФ установлено, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций.

В пункте 5 статьи 346.26 НК РФ говорится о том, что налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ. Поскольку к налогоплательщикам относятся как организации, так и предприниматели, необходимость соблюдения порядка ведения расчетных и кассовых операций в полной мере касается и предпринимателей.

Получается, что отдельные нормы налогового законодательства возлагают на предпринимателей дополнительные обязанности. В то же время для предпринимателей не может сохраняться порядок ведения кассовых операций, поскольку он для них не установлен ни одним документом.

Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40, и Положение ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-П написано исключительно для организаций, предприятий и объединений.

К сожалению, в сложившейся ситуации каждому предпринимателю придется принимать решение самостоятельно – соблюдать или не соблюдать порядок ведения кассовых операций, устанавливать или не устанавливать лимит остатка наличных денежных средств в кассе, согласовывать с банком направления расходования наличных денежных средств или нет.

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  8 голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.