Уточненная налоговая декларация

Не всегда индивидуальному предпринимателю удается сдать налоговую декларацию без ошибок. Причем речь идет не только об опечатках, но и о неправильном отражении данных в декларации (использование неверной ставки налога, неграмотное применение налоговых льгот и пр.). Ошибки могут быть вызваны и другими причинами. Например, предприниматель заполнил устаревшую форму декларации или невовремя внес данные в декларацию, так как от контрагента поздно пришли документы. Ошибки могут быть как «в пользу» налогоплательщика (если предприниматель занижает налоговую базу и отражает к уплате или платит налог в меньшем размере), так и «в пользу» государственного бюджета (если предприниматель переплачивает налоги).

Как можно исправить ошибку? В статье 81 НК РФ указано, что налогоплательщик может подать уточненную декларацию. Но как это правильно сделать?

«Уточненка» в подробностях

Уточненная налоговая декларация представляет собой «основную», «первоначальную» налоговую декларацию, но с пометкой на титульном листе о том, что декларация уточненная. Для каждого налога установлена своя налоговая декларация.

Существуют следующие формы деклараций по основным налогам при общей системе:

• по налогу на доходы физических лиц (утв. приказом Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 162н);
• по единому социальному налогу (утв. приказом Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 163н);
• по налогу на добавленную стоимость (утв. приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н).

Пометка проставляется на титульном листе следующим образом. В графе «Вид документа» ставится код «3» (корректирующий) с указанием через дробь порядкового номера «уточненки». Причем предприниматель должен считать «уточненки» по одной налоговой декларации за конкретный период по конкретному налогу.

Пример 1

Свернуть Показать

Предприниматель сдал в налоговый орган декларации по НДС за третий и четвертый кварталы 2007 года. Он дважды подавал уточненную декларацию за третий квартал и еще один раз за четвертый.

Значит, на титульном листе при подаче первой уточненной декларации за третий квартал предприниматель должен указать:

Второй раз:

В четвертом квартале нумерация «уточненок» начинается сначала:

Цель подачи

Предприниматель подает исправленную налоговую декларацию для корректировки неверных данных, обнаруженных после подачи первичной декларации. Если ошибку обнаружит налоговый орган и уведомит об этом предпринимателя, это грозит штрафными санкциями. В уточненной декларации нужно указывать правильные данные. «Уточненка» может быть подана по любым налогам, которые платит предприниматель.

Также зачастую налогоплательщики пользуются «уточненкой», если не успевают составить основную налоговую декларацию. Поэтому сначала направляют в налоговый орган декларацию только со вставленными реквизитами, а через несколько дней отправляют заполненную «уточненку».

Как и когда можно подать «уточненку»?

Предприниматель сдает уточненную налоговую декларацию в инспекцию по месту учета. Исправленную бумагу нужно представлять по форме первичной декларации, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Налогоплательщик может подать уточненную декларацию в любое время, то есть срок ее представления не ограничен. Это подтверждается судебной практикой (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 мая 2007 г. по делу № А82-12872/2006-15).

Исправленная декларация подается в налоговый орган в обычном порядке. Рекомендуем «уточненку» подать вместе с сопроводительным письмом (см. Пример 2), в котором будут указаны откорректированные разделы и причины внесения изменений. Такие разъяснения ускорят работу налоговых инспекторов и помогут предпринимателям избежать лишних вопросов и представления дополнительных документов.