Изменения в расчете и начислении пособий

Основные новшества

Федеральным законом от 08.12.2010 г. № 343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»» (далее – Закон № 343-ФЗ) были внесены существенные поправки в порядок расчета и выплаты государственных пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком и по беременности и родам. Так что далее мы подробно рассмотрим указанные изменения.

Расчетный период

Теперь пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в т.ч. за время работы у других работодателей. Отметим, что ранее расчет производился за 12 месяцев, предшествующих страховому случаю (п. 1 ст. 14 Закона о страховании). Как видите, при расчете среднего заработка зарплата, полученная в текущем календарном году, в расчете для исчисления пособий не участвует.

Средний заработок за время работы у других работодателей не учитывается, только если пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (п. 1 ст. 14 Закона о страховании).

Законодатель предусмотрел, что делать, когда в двух календарных годах, непосредственно предшествующих наступлению указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов сотрудник находился в отпуске по беременности и родам либо в отпуске по уходу за ребенком. В данном случае по заявлению работника соответствующие календарные годы могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами при условии, что это приведет к увеличению размера пособия (п. 1 ст. 14 Закона о страховании).

С 2011 года при исчислении пособий следует исходить из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, если в расчетном периоде (п. 1.1 ст. 14 Закона о страховании):

• работник не имел заработка;
• средний заработок в расчете за полный календарный месяц оказался ниже МРОТ.

Между тем если работник на момент наступления страхового случая работал на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), то средний заработок следует определять пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица (п. 1.1 ст. 14 Закона о страховании). К примеру, при работе на полставки средний заработок надо поделить на два. Как видите, болеть при работе на неполную ставку стало весьма невыгодно.

Вывод:

• средний заработок работника определяется за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая;
• если в двух предшествующих календарных годах либо в одном из них работник находился в отпуске по беременности и родам или отпуске по уходу за ребенком, то соответствующие годы могут быть заменены предшествующими годами;
• средний заработок не должен быть ниже МРОТ;
• при неполном рабочем времени средний заработок определяется пропорционально продолжительности рабочего времени.

Средний заработок

В средний заработок, из которого рассчитываются пособия, следует включить все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС (п. 2 ст. 14 Закона о страховании). Отметим, что в прошлом году в средний заработок входили все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включались в базу для начисления страховых взносов в Фонд.

С этого года средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей на соответствующий календарный год предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС. В случае если назначение и выплата работнику пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются несколькими работодателями, то средний заработок учитывают за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении пособий каждым из этих страхователей (п. 3.1 ст. 14 Закона о страховании).

Теперь средний дневной заработок для исчисления пособий определяют путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730 (п. 3 ст. 14 Закона о страховании). Так что с этого года число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата, не будет иметь никакого значения.

Вывод:

• средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей на соответствующий календарный год предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС;
• средний дневной заработок для исчисления пособий определяют путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730.

Порядок выплаты пособий

Раньше, в случае если сотрудник имел несколько мест работы, то пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивались ему каждым из работодателей.

Специалисты ФСС в письме от 14.12.2010 г. № 02-03-17/05-13765 отметили, что с 2011 года изменен подход к определению страхователя, назначающего и выплачивающего застрахованному лицу страховое обеспечение, в следующих случаях:

1. если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей (п. 2 ст. 13 Закона о страховании):
   • пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы и исчисляются исходя из среднего заработка за время работы у работодателя, назначающего и выплачивающего пособие (без учета заработка у другого страхователя);
   • ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается и выплачивается страхователем по одному месту работы по выбору застрахованного лица;
2. если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других страхователей (другого страхователя), то вышеуказанные пособия назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица (п. 2.1 ст. 13 Закона о страховании);
3. если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя), то пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему (п. 2.2 ст. 13 Закона о страховании):
   • либо по всем местам работы исходя из среднего заработка за время работы у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие (см. п. 1);
   • либо страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица (см. п. 2).

Обратите внимание: средний заработок за время работы у других страхователей не должен учитываться в случаях, когда пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в силу п. 2 ст. 13 Закона о страховании назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы.

Вывод: выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляется в зависимости от конкретной ситуации – либо по всем местам работы, либо только по одному месту работы по выбору работника с учетом заработка у других работодателей. В свою очередь ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается и выплачивается по одному месту работы по выбору застрахованного лица.

Справки о заработке

Теперь для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам работник должен представить не только листок нетрудоспособности, но и справки о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с других мест работы (п. 5 ст. 13 Закона о страховании).

В свою очередь работодатели обязаны выдавать работникам (в день увольнения или не позднее трех рабочих дней по письменному заявлению) такую справку. В справке следует отразить сумму заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий календарный год, на который были начислены страховые взносы (подп. 3 п. 2 ст. 4.1 Закона о страховании). Форма и порядок выдачи указанной справки будут утверждены Минздравсоцразвития.

Если сотрудник обращается за назначением пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам к страхователю по одному из последних мест работы (по выбору застрахованного лица), то дополнительно следует представить справки со всех мест работы у других страхователей о том, что назначение и выплата указанных пособий ими не осуществлялась (п. 5.2 ст. 13 Закона о страховании). Для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком застрахованное лицо также при необходимости представляет справки о сумме заработка (п. 6 ст. 13 Закона о страховании).

Отметим, что работникам разрешается вместо подлинника справки о сумме заработка представлять ее копию, заверенную в установленном порядке (п. 7.1 ст. 13 Закона о страховании).

Причем законодатель предусмотрел и случаи, когда в принципе отсутствует возможность представить данную справку (в связи с прекращением деятельности работодателем или по иным причинам). В данной ситуации работодателю самому придется добыть информацию о заработной плате сотрудника. Следует по заявлению сотрудника направить запрос в территориальный орган Пенсионного фонда о представлении сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях застрахованного лица у соответствующего страхователя (п. 7.2 Закона о страховании). Форма, порядок и сроки представления запрашиваемых сведений будут утверждены Минздравсоцразвития.

Страхователь вправе проверить сведения о другом работодателе сотрудника, выдавшем такому лицу справку о сумме заработка. В данном случае придется направить соответствующий запрос в ФСС (подп. 4 п. 1 ст. 4.1 Закона о страховании). Форма и порядок направления таких запросов будут утверждены Минздравсоцразвития.

Обратите внимание: работодатели несут ответственность за достоверность сведений, указанных ими в справках о заработках работников. В случае если представление недостоверных сведений повлекло выплату излишних сумм пособий, то виновным лицам придется возместить ФСС причиненный ущерб (ст. 15.1 Закона о страховании).

Вывод:

• работодатели обязаны выдавать застрахованным лицам в день прекращения работы или по их письменному заявлению справки о сумме заработка;
• для назначения и выплаты пособий работник должен представить справки о сумме заработка с других мест работы;
• в некоторых случаях работодателям придется самим истребовать в Пенсионном фонде сведения о заработке сотрудника у других работодателей;
• предусмотрена ответственность за достоверность сведений, указанных в справках о заработке.

Перерасчет пособий

Законодатель предусмотрел случаи, когда у работника на день обращения за пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком отсутствуют необходимые справки о сумме заработка. В таких ситуациях соответствующее пособие назначается на основании представленных застрахованным лицом и имеющихся у работодателя сведений и документов. В то же время после представления сотрудником данных справок о сумме заработка производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления справок (п. 2.1 ст. 15 Закона о страховании).

Вывод: возможна ситуация, когда работодателю придется пересчитать пособие, исходя из позднее представленных сотрудником справок о заработке у других работодателей.

Финансирование пособий

С нового года пособие в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в т.ч. в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, выплачивается (подп. 1 п. 2 ст. 3 Закона о страховании):

• за первые три дня временной нетрудоспособности – за счет средств работодателя;
• начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности – за счет средств ФСС.

Ранее работодатель оплачивал первые два дня болезни работников.

Вывод: работодатель оплачивает пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, начиная с 4-го дня болезни сотрудника оплата осуществляется за счет средств ФСС.

Пособия при простоях

Ранее в п. 7 ст. 7 Закона о страховании было прописано, что пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Тем не менее специалисты ФСС считали, что при заболевании работника, наступившем в период простоя, пособие по временной нетрудоспособности не назначается¹. Чиновники объясняли это тем, что целевым назначением данной выплаты является возмещение утраченного в связи с заболеванием заработка. Между тем при нетрудоспособности, наступавшей во время простоя, страховой случай наступал в период сохранения заработной платы, в связи с чем отсутствовал факт ее утраты².

Если же говорить об арбитражной практике, то она складывалась в пользу налогоплательщиков. Судьи не раз приходили к выводу, что законодателем не установлена зависимость выплаты пособия по временной нетрудоспособности от времени ее наступления в период простоя либо до периода простоя. Примером служит постановление Президиума ВАС от 18.05.2010 г. № 17762/09, а также постановления ФАС Поволжского округа от 20.04.2010 г. № А65-25157/2009 (определение ВАС от 23.07.2010 г. № ВАС-9287/10), Западно-Сибирского округа от 23.10.2009 г. № А27-7678/2009 (определение ВАС от 26.02.2010 г. № ВАС-1430/10) и Северо-Западного округа от 01.03.2010 г. № А52-4069/2009.

Учитывая возникающие споры, законодатель внес в порядок назначения пособий при простое выгодные для бюджета изменения. Теперь в п. 7 ст. 7 Закона о страховании сказано, что в случае болезни, наступившей до простоя и продолжающейся во время простоя, пособие за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое работник получил бы по общим правилам. В свою очередь, согласно новому подп. 5 п. 1 ст. 9 Закона о страховании, пособие по временной нетрудоспособности не назначается за период простоя, за исключением случаев, предусмотренных п. 7 ст. 7 Закона о страховании.

В результате поправок порядок начисления пособий при простоях выглядит следующим образом:

• если временная нетрудоспособность работника наступила до периода простоя и продолжается во время простоя, то за период болезни, совпавший с простоем, пособие выдается в сумме сохраненного за этот период заработка, но не выше размера пособия, исчисленного в обычном порядке;
• если временная нетрудоспособность работника наступила в период простоя, то пособие за время, совпавшее с простоем, не назначается.

Вывод: пособие по временной нетрудоспособности за период простоя не назначается и не выплачивается, за исключением случаев, когда временная нетрудоспособность наступает до периода простоя и продолжается в период простоя. В указанном случае пособие за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получило бы по общим правилам.

Переходный период

Как обычно, законодатель предусмотрел переходные положения.

За период до 01.01.2010 г. (для лиц, трудящихся у работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, за период до 01.01.2011 г.) в средний заработок для исчисления пособий включаются все виды вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начисляются страховые взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (п. 1 ст. 2 Закона № 343-ФЗ).

При этом средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленную Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ в 2010 году. Речь здесь идет о максимальной базе для начисления страховых взносов в 415 000 руб. (п. 2 ст. 2 Закона № 343-ФЗ).

К примеру, при наступлении страхового случая в 2011 году расчетным периодом будут являться 2009 и 2010 годы. При этом следует учесть заработок, на который могли бы уплачиваться страховые взносы в ФСС по Федеральному закону от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, но не превышающий за каждый календарный год 415 000 руб. В свою очередь при наступлении страхового случая в 2012 году расчетным периодом будут считаться 2010 и 2011 годы. При этом следует учесть заработок, не превышающий на 2010 год 415 000 руб., а на 2011 год – 463 000 руб.

Отметим, что новый порядок применяется при назначении, исчислении и выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим с 01.01.2011 г. При этом по страховым случаям, наступившим в прошлом году, пособия исчисляются по старым нормам за период, который попадает на 2011 год, если их размер, рассчитанный по новым правилам, превышает величину соответствующего пособия, полагающуюся по старым нормам Закона о страховании (ст. 3 Закона о страховании).

Вывод:

• за период до 01.01.2010 г., а для лиц, работающих у страхователей, применяющих специальные налоговые режимы, – за период до 01.01.2011 г. в средний заработок включаются все виды вознаграждений, на которые начисляются страховые взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ и не превышают предельную величину базы (415 000 руб.);
• по страховым случаям, наступившим до 2011 года, пособия исчисляются по старым нормам за период после 01.01.2011 г., если их размер, рассчитанный по новым правилам, превышает величину соответствующего пособия, полагающуюся по старым нормам Закона о страховании.

Так как же рассчитывать пособия?

Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам можно представить следующим образом:

1. Определяем расчетный период. Обычно это два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая.
2. Определяем за расчетный период размер фактического заработка с учетом предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС (2009 и 2010 годы – 415 000 руб. за каждый календарный год).
3. Рассчитываем средний дневной заработок:
   
4. Рассчитываем размер дневного пособия (для временной нетрудоспособности – обычно исходя из продолжительности страхового стажа работника, а по беременности и родам – в размере 100% среднего заработка):
   
5. Определяем сумму пособия:
   

   При расчете следует учесть следующие моменты:

   • при исчислении пособий надо исходить из МРОТ на день наступления страхового случая, если в расчетном периоде работник не имел заработка либо его средний заработок в расчете за полный календарный месяц оказался ниже МРОТ;
   • если работник на момент наступления страхового случая работал на условиях неполного рабочего времени, то средний заработок следует определять пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

   Рассмотрим расчет пособия на примерах.