• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» сентябрь 2011
  • Рубрика Налоговый учет

Коротко – о важных особенностях по УСН

  • 0 комментариев
  • 4 просмотра
Применение упрощенной системы налогообложения очень привлекательно для налогоплательщика. Преимуществом является тот факт, что перейти на данный режим налогоплательщик может в добровольном порядке при соблюдении определенных условий, перечисленных в ст. 346.13 НК РФ. Причем организация сама выбирает объект налогообложения – «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». Привлекательным также является и право организации отказаться в добровольном порядке от применения спецрежима. К тому же, конечно, это более простой способ ведения налогового учета по сравнению с ОСНО. Недаром он носит название «упрощенка». В статье автор рассмотрит вопросы анализа лимита выручки при применении УСН, а также затронет такие моменты, как фактическое нахождение лица по месту регистрации либо наличие обособленных подразделений по ст. 55 ГК РФ и право на применение УСН.


Применяя УСН, налогоплательщик вместо целого ряда налогов платит один, помимо этого данный режим налогообложения дает дополнительные преимущества ввиду возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов. Также организации, перешедшие на эту систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета1. Однако на практике довольно не просто применять данный специальный режим. Частые поправки в гл. 26.2 НК РФ и порой противоречивые разъяснения финансовых и налоговых органов заставляют «упрощенцев» постоянно быть начеку.

Ограничения по УСН

В настоящее время много споров возникло вокруг организаций, имеющих доход менее 60 млн руб. Налоговое ведомство в своих комментариях все больше склоняется к мысли о применении УСН ими не в добровольном порядке, как это происходит сейчас, а в обязательном. Что, по их мнению, облегчит жизнь коммерсантам и сократит их расходы. А само налоговое ведомство сможет освободить ресурсы для проверки крупного бизнеса. Так почему же налогоплательщики, которые имеют возможность перехода на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, не делают этого? Попробуем разобраться с этими и другими вопросами, возникающими при применении УСН.

Прежде всего обратимся к ст. 346.12 НК РФ. В ней перечислены условия, которые требуется соблюдать для перехода на УСН. Для начала налогоплательщику необходимо подать заявление на применение УСН в срок с 1 октября до 30 ноября, а для смены объекта налогообложения – до 20 ноября. Ведь при объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%, тогда как «доходы минус расходы» – 15%. Кроме того, не вправе применять УСН налогоплательщики, которые на момент подачи заявления имеют хотя бы одно из ограничений, установленных п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Наиболее «интересными» для организаций являются следующие критерии:

  • организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
  • организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
  • организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;
  • иностранные организации;
  • организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов; на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом.

В настоящее время последний поименованный пункт ограничений расширен Федеральным законом от 27.11.2010 № 310-ФЗ. Эти изменения не приводятся ввиду отсутствия актуальности в контексте данной статьи.

Мы остановимся на очень важном и достаточно противоречивом ограничении – «доходы». Причем этот критерий актуален как при переходе на УСН, так и для сохранения права применять спецрежим.

Барьер лимита выручки

При переходе на УСН

Вначале давайте рассмотрим критерий лимита выручки для перехода на УСН. Согласно п. 2.1 ст. 346 НК РФ перейти на спецрежим могут организации, чей доход за 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, не превышает определенную величину. Начиная с 22.07.2009 ее размер равен сумме в 45 млн руб. Этот лимит будет действовать по 30.09.2012 включительно, пока приостановлено действие абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ в соответствии с ч. 1 ст. 2 ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ (далее – Закон № 204-ФЗ). Кроме того, данную величину предельного дохода не требуется индексировать на коэффициент-дефлятор. Причиной тому стало при­остановление действия абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ до 01.01.2013 все тем же Законом № 204-ФЗ (ч. 2 ст. 2).

Как видим, для перехода организации на УСН в период с 2009 по 2011 гг. с начала следующего года ее доходы не должны превышать 45 млн руб. Данная точка зрения изложена в письме ФНС России от 31.08.2009 № ШС-22-3/672@, УФНС России по г. Москве от 18.12.2009 № 16-15/134392, в письме Минэкономразвития Росси от 01.11.2010 № Д05-3983. Обратите внимание, что у индивидуальных предпринимателей величины доходов для перехода на УСН не установлено. Такой вывод следует из письма Минфина России от 11.12.2008 № 03-11-05/296.

Какой же предел размера доходов действует для сохранения права на применение спецрежима УСН?

Для сохранения спецрежима

С 2010 г. изменился и предельный доход для сохранения права на применение «упрощенки». Он составляет 60 млн руб. Кстати, индексировать его также не нужно в соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, который вступил в силу с 01.01.2010. Действие данного лимита распространяется на уровень доходов вплоть до 01.01.2013. Подтверждением сказанному являются вышеперечисленные письма, а также письмо Минфина России от 14.01.2011 № 03-11-11/1. Но вот начиная с 2013 года для сохранения права применения УСН, а также при переходе на этот спецрежим придется придерживаться иного порядка, о котором речь пойдет ниже.

Следует отметить, что сумму доходов организация определяет в соответствии с правилами ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А это значит, что данная сумма складывается из доходов от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) без учета НДС и акцизов. Кроме того, при определении предельной величины доходов не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ и облагаемые налогом на прибыль по ставке 0,9 и 15 процентов.

Напоминаем, что доходы признаются по так называемому «кассовому методу», то есть в день, когда деньги поступают на расчетный счет или в кассу, а также в день погашения обязательств иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.