Популярность НИОКР в 2012 году: анализируем закон

Федеральным законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ (далее – Федеральный закон № 132-ФЗ) изменен порядок учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Новая статья Налогового кодекса, посвященная этой теме, порадует многих: даны конкретные формулировки самих расходов, границы их допустимых размеров и многое другое, о чем будет сказано в статье.

Нововведения, вступающие в силу с 2012 года, касаются:

1. терминологии расходов на НИОКР для целей налогового учета;
2. порядка признания расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль;
3. перечня расходов, которые следует включать в состав расходов на НИОКР;
4. методологии учета расходов на НИОКР, которые можно включать в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5;
5. принципов формирования резерва предстоящих расходов на НИОКР;
6. особенностей ведения налогового учета расходов на НИОКР.

Как видно из представленного выше списка, в нем указано все, что может быть важным и интересным в отношении НИОКР. Кроме учета в переходный период, касающегося тех предприятий, которые осуществляют НИОКР уже сейчас. Поэтому предприятиям придется позаботиться о выработке своего подхода в отношении прошлых затрат по НИОКР в этот период для отражения в своей учетной политике заранее. Тем более что различий, пусть даже большей частью положительных, в действующем порядке и в будущем введено достаточно много.

Итак, в соответствии с новой редакцией ст. 262 Налогового кодекса РФ, измененной Федеральным законом № 132-ФЗ, с 2012 года в целях налогового учета расходами на НИОКР будут признаваться не только расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, но и работы по созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ).

Другими словами, расходы на дорогостоящие проекты по управленческому учету, реорганизации компании и т.п., которые всегда рассматривались как одни из самых рискованных, с 2012 года могут быть отражены в налоговой базе многих компаний на законном основании. Лишь бы формулировка консалтинговых проектов этой тематики совпадала с той, которая дана в п. 1 ст. 262 (см. выше) или подп. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ, в котором расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления, переформулированы в расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления.

Вместе с тем желающим отразить расходы по договорам на высокобюджетные управленческие проекты в декларации по прибыли с помощью НИОКР надо иметь в виду, что в соответствии с бухгалтерским законодательством затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, не рассматриваются как расходы на НИОКР (п. 4 ПБУ 17/02). В бухучете затраты на управленческие проекты в любом случае будут учтены в себестоимости. Поэтому разница будет состоять лишь в том, что одни и те же расходы в бухгалтерском и налоговом учете будут учитываться по разным статьям расходов.