В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, и, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Таким образом, имущественный вычет – это сумма, которая уменьшает налогооблагаемый доход покупателя собственного жилья для целей исчисления НДФЛ. Имущественный вычет применяется только к доходам налогоплательщиков – как физических лиц, так и индивидуальных предпринимателей, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13%.
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).
При этом в силу п. 24 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые ИП от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
В связи с этим индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, получить имущественный вычет при приобретении недвижимого имущества не вправе (письма Минфина России от 21.12.2010 № 03-11-11/324, от 04.10.2010 № 03-04-05/3-583, от 15.03.2010 № 03-04-05/3-100, от 22.05.2007 № 03-11-05/111).
Воспользоваться имущественным вычетом индивидуальный предприниматель сможет только в том случае, если у него возникнут доходы (от иной деятельности), подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе воспользоваться имущественным вычетом в связи с приобретением недвижимого имущества.
Вместе с тем если предприниматель получит доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, он вправе будет уменьшить сумму таких доходов на имущественный вычет.